Акт (отчет) о проведении рекламной акции с бесплатной раздачей рекламной продукции неопределенному кругу лиц (ЗАО Юринформ В, 2010)

Форма подготовлена с использованием правовых актов по состоянию на 23.08.2010.

УТВЕРЖДАЮ
Руководитель ___________________________
(наименование организации)
___________________/___________________
(подпись, Ф.И.О. руководителя)
"__"________ ___ г.
АКТ (ОТЧЕТ)
о проведении рекламной акции
г. __________________ "__"________ ___ г.
1. Название рекламной акции: __________________________________.
2. Цель рекламной акции: ______________________________________.
3. Дата проведения рекламной акции: "___"__________ ____ г.
4. Место проведения рекламной акции: __________________________.
5. Организатор рекламной акции: _______________________________.
6. Рекламодатель: _____________________________________________.
7. Рекламораспространитель (материально ответственное лицо, назначенное приказом организатора рекламной акции): __________________________ - приказ руководителя от "__"________ ___ г. N _____.
8. Потребители рекламной продукции: неопределенный круг лиц.
9. Рекламораспространитель (п. 7 настоящего акта (отчета)) получил на складе по товарной накладной N _____ от "__"________ ___ г. следующую рекламную продукцию:
----------T---------------------------T----------------T------------------¬
¦ N N п/п ¦ Наименование рекламной ¦ Количество ¦ Цена за единицу ¦
¦ ¦ продукции ¦ продукции ¦ продукции ¦
+---------+---------------------------+----------------+------------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------+---------------------------+----------------+------------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------+---------------------------+----------------+------------------+
¦ ИТОГО: ¦ --- ¦ ¦ ¦
L---------+---------------------------+----------------+-------------------
10. Остаток рекламной продукции, на момент окончания рекламной акции числящийся за Рекламораспространителем, составляет 0 единиц на сумму 0 рублей 00 коп.

Рекламораспространитель ________________ _______________
(подпись) (Ф.И.О.)
_______________________________ ________________ _______________
(лицо, проверившее акт (отчет)) (подпись) (Ф.И.О.)

Проводим рекламную акцию

Торговая фирма раздает подарки и сувениры с символикой фирмы в целях увеличения объемов продаж. Считается ли такая акция рекламой для целей налогообложения? Вопрос неоднозначный. А ведь от этого зависит порядок исчисления и налога на прибыль, и НДС. Кроме того, нельзя забывать и о необходимости уплаты НДФЛ в некоторых случаях. Об этом напомнили специалисты главного финансового ведомства. Подробнее об особенностях налогового и бухгалтерского учета операций по проведению рекламной кампании в нашей статье.

Точка зрения налоговиков

Налоговики считают, что поскольку подарки и сувениры получают конкретные люди (деловые партнеры, потенциальные клиенты), то круг получателей информации определен, а потому рекламой данную раздачу признать нельзя. Значит, ее нужно рассматривать как безвозмездную передачу товаров. Соответственно, в расходах для целей налогообложения прибыли стоимость переданных ценностей не принимается (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ), а НДС такая передача облагается (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Что признается рекламой

Реклама – это информация, распространенная любым способом, в любой форме с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Это определение дано в пункте 1 статьи 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе».

ФАС России о рекламной кампании

Однако с позицией налоговиков можно поспорить.

Так, в письме ФАС России от 5 апреля 2007 г. № АЦ/4624 (доведено письмом ФНС России от 25 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/348@ ) разъяснено, что под неопределенным кругом лиц

понимаются те, кто не может быть заранее определен в качестве получателя рекламной информации. То есть в рекламе отсутствуют указания о некоем лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена.

Таким образом, можно сделать вывод: распространение сувенирной продукции с логотипом организации в качестве подарков является рекламой, поскольку заранее невозможно определить всех лиц, до которых такая информация будет доведена.

Решения арбитражных судов также свидетельствуют о том, что в данном вопросе прав налогоплательщик (см. постановления ФАС Московского округа от 23 августа 2007 г. № КА-А40/8398-07, ФАС Западно-Сибирского округа от 31 июля 2006 г. № Ф04-4820/2006(25042-А45-33)).

Дополнительно отметим, что доказать неопределенность круга лиц и, следовательно, именно рекламный характер раздачи подарков и сувениров может помочь правильно оформленная документация. Например, следует оформлять приказ на проведение рекламной кампании, в котором должны быть четко сформулированы цели раздачи призов, связанные именно с увеличением объемов продаж, привлечением новых клиентов. Не должно быть списков конкретных лиц, которым предполагается передавать подарки и сувениры.

Обратите внимание: рекламные расходы на раздачу призов и сувениров в целях налогообложения прибыли нормируют. Согласно пункту 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ, размер их не может превышать 1 процент от выручки.

Когда нужно начислить НДС

Передача в рекламных целях товаров не облагается НДС. Но только если расходы на приобретение единицы такого товара не превышают 100 руб. Об этом сказано в подпункте 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Но и «входящий» НДС по таким ценностям к вычету поставить не получится.

С другой стороны, согласно пункту 5 статьи 149 Налогового кодекса РФ, от льгот, предусмотренных в пункте 3 указанной статьи главного налогового документа, фирма может и отказаться. Тогда она будет и начислять, и принимать к вычету НДС по сувенирной продукции.

Если раздача признана рекламой, но стоимость единицы сувениров и подарков превышает 100 руб. получается, что такая раздача должна облагаться НДС.

Если же раздача вообще не признана рекламой (например, если налоговики доказали, что она адресована именно определенному кругу лиц), она трактуется как безвозмездная передача имущества. НДС необходимо начислить вне зависимости от стоимости переданного товара.

Отражаем ситуацию в бухгалтерском учете

Перед проведением рекламной акции необходимо оформить приказ руководителя фирмы о проведении кампании.

Кроме того, не лишним будет подготовить приказ руководителя или утвержденную калькуляцию, фиксирующую покупную стоимость или себестоимость изготовления товаров, которые будут передаваться в ходе акции (чтобы в дальнейшем доказать, что она не превышает 100 руб. и фирма не должна начислять НДС).

Специальных первичных документов, предназначенных для учета операций по рекламной раздаче сувениров и подарков, не утверждено. Поэтому производить списание можно, например, на основании утвержденного руководителем акта. В нем указывают:
– сроки проведения рекламной акции (в соответствии с приказом руководства);
– количество, цену за единицу (себестоимость единицы) и общую стоимость розданных подарков и сувениров.

Общая сумма расходов по данному акту относится в дебет счета 44 «Расходы на продажу», а переданные сувениры и подарки списываются с кредита счета 41 «Товары». Рассмотрим конкретную ситуацию.

Розничная торговая фирма «Миледи» с целью повышения объемов продаж в преддверии Нового года в период с 24 по 31 декабря 2007 года проводит рекламную акцию, в ходе которой всем посетителям магазинов фирмы раздаются подарки. Данные подарки в количестве 5000 единиц были закуплены у поставщика за 300 000 руб. (по цене 60 руб. за единицу).

Предположим, что нерозданными остались 50 единиц товара. Факт раздачи подарков в количестве 4950 единиц подтвержден актами, подписанными руководителем фирмы и работниками, непосредственно проводившими рекламную акцию.

Бухгалтер фирмы «Миледи» сделает в учете следующие бухгалтерские записи:

Дебет 41 субсчет «Товары в магазинах» Кредит 60
– 300 000 руб. – отражено приобретение товаров, предназначенных для раздачи в качестве подарков;

Дебет 41 субсчет «Подарки, переданные для раздачи в ходе рекламной акции» Кредит 41 субсчет «Товары в магазинах»
– 300 000 руб. – отражена передача подарков, подлежащих раздаче посетителям магазина, работникам, осуществляющим раздачу;

Дебет 44 Кредит 41 субсчет «Подарки, переданные для раздачи в ходе рекламной акции»
– 297 000 руб. (4950 шт. x 60 руб.) – списана покупная стоимость подарков, розданных в ходе рекламной кампании (на основании актов);

Дебет 41 субсчет «Товары в магазинах» Кредит 41 субсчет «Подарки, переданные для раздачи в ходе рекламной акции»
– 3000 руб. (50 шт. x 60 руб.) – возвращен остаток подарков, не розданных работником в ходе рекламной кампании.

Как быть с налогом на доходы физических лиц?

Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в письме № 03-04-06-01/392, можно сделать следующие выводы. Если стоимость подарков не превышает 4000 руб. в год, НДФЛ не уплачивается (п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Но если человек выиграл более 4000 руб. то его доход облагается НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: с 1 января 2008 года обязанность по исчислению и уплате НДФЛ с доходов в денежной и натуральной форме, полученных в порядке дарения, возлагается на налогоплательщиков. Об этом сказано в новом подпункте 7 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ (Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ ).

А это значит, что бухгалтеру торговой фирмы больше не придется отражать сведения о подарках и призах физическим лицам в формах 1-НДФЛ и 2-НДФЛ. Кроме того, теперь даритель не должен сообщать в инспекцию о невозможности удержания налога на доходы физических лиц. Отчитываться по рассматриваемым доходам гражданин должен сам.

Организация рекламной акции на территории Республики Беларусь

В вашем браузере отключен JavaScript, поэтому некоторое содержимое портала может отображаться некорректно. Для правильной работы всех функций портала включите, пожалуйста, JavaScript в настройках вашего браузера.

Внимание! У вас установлена устаревшая версия браузера: Opera 10.1.

Использование устаревшей версии браузера потенциально опасно и может привести к некорректному отображению сайта.
Обратите внимание на то, что мы не проверяем работоспособность и не поддерживаем корректную работу сайта в устаревших версиях браузеров.

Что же делать?
Вы можете самостоятельно или с помощью системного администратора вашей организации
скачать бесплатно и установить один из популярных современных браузеров:

Е.Н. МАХОТА, финансовый директор ООО «ЮЖЭЛИ-ПАРФЮМ»

В современных условиях хозяйствования трудно найти организацию, которая не заинтересована в продвижении на рынке своей продукции (товаров, работ, услуг) и увеличении объема продаж. Одним из наиболее распространенных способов выделить свой бизнес на фоне конкурентов и привлечь внимание потребителей к своей продукции, а также эффективно воздействовать на потребительский спрос являются рекламные акции.

Реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация об организации, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес как к самой организации, так и к товарам, способствовать реализации этих товаров, идей и начинаний.

Рекламная акция - это рекламное мероприятие, призванное повысить покупательский спрос на продукцию рекламодателя, направленное на увеличение объемов продаж, привлечение внимания потребителей к продукции, упрочение положения организации на рынке.

Основные цели рекламных акций:

• помогают рекламодателю эффективнее реализовывать свой товар и услуги;
• продвигают продукт на рынке;
• мотивируют потребителя на совершение пробной покупки;
• повышают доверие покупателей к продукту или торговой марке.

Виды проведения рекламных акций довольно разнообразны:

• рекламные акции товаров, работ, услуг компании с бесплатной раздачей этих товаров, оказанием работ, услуг;
• рекламные акции товаров, работ, услуг компании с бесплатной раздачей других товаров, оказанием сопутствующих работ, услуг;
• промоакции - рекламные мероприятия, в ходе которых потенциальным покупателям предлагается продегустировать (применить) реализуемый товар, работы, услуги. Промоакции проводятся для того, чтобы привлечь внимание потребителей к новому продукту.

Подвидами промоакций являются:

• сэмплинг - промоакция, представляющая собой раздачу пробных образцов;
• дегустации - промоакция, в ходе которой промоутеры предлагают продегустировать продукт;
• промоакции с демонстрацией технических свойств. Данные промоакции проводятся в случае, когда необходимо показать преимущества товара, продемонстрировав в действии;
• распространение рекламных листовок, каталогов, визиток, флаеров, бонусов, пригласительных билетов посредством раздачи их в публичных местах. Это может быть как самостоятельная рекламная акция, так и одна из составляющих перечисленных выше видов акций;
• рекламные акции в Интернете (рассылка писем, промосайт. web-баннеры);
• рекламные акции в наружной рекламе (на бигбордах, постерах, в интерьере, на транспорте, в метро, расклейка постеров или объявлений);
• почтовая рассылка неопределенному кругу лиц;
• рекламные акции в СМИ (на телевидении, радио);
• рекламные акции в печатных изданиях (газеты, журналы);
• рекламные акции, связанные с уменьшением цены товара, дисконтными карточками и другими льготами и выгодными условиями для покупателя или пользователя услугами;
• развлекательные мероприятия - рекламная акция, связанная с проведением музыкальных концертов, шоу, театральных представлений и др.

Самостоятельной формой проведения рекламных акций является реклама длительного действия.

Реклама длительного действия - это реклама, воздействующая на потребителя в течение определенного времени, о ходе проведения рекламной акции. Виды рекламы длительного действия: наружная, световая реклама, вывески, реклама в справочных изданиях, на транспорте, рекламные ролики (клипы), транслируемые по радио, телевидению или в Интернете.

При всем многообразии рекламных акций существуют определенные правила, которые необходимо строго соблюдать для правильного документального отражения проведения рекламных акций на территории Республики Беларусь в соответствии с законодательством.

Чтобы у контролирующих, налоговых органов не возникало вопросов к организации в отношении того, что была проведена именно рекламная акция, необходимо в соответствии с Законом Республики Беларусь от 10 мая 2007 г. № 225-З «О рекламе» (в ред. от 5 августа 2008 г.; далее - Закон о рекламе) обязательное наличие следующих участников рекламной акции:

• рекламодатель - организация или гражданин, деятельность или товары которых рекламируются либо которые определили объект рекламирования и (или) содержание рекламы;
• рекламораспространитель - организация или гражданин, осуществляющие размещение (распространение) рекламы путем предоставления и (или) использования необходимого имущества (в т.ч. технических средств радиовещания и телевидения), а также различных каналов связи, эфирного времени и иными способами;
• потребитель рекламы - организация или гражданин, до сведения которых реклама доводится.

Рекламная акция в обязательном порядке должна одновременно удовлетворять требованиям:

• предназначена для неопределенного круга лиц;
• решать задачу формирования и поддержания интереса к рекламодателю и/или товарам, работам, услугам;
• способствовать реализации товаров, работ, услуг.

Проведение юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем рекламной акции в целях стимулирования реализации товаров (работ, услуг), как и проведение рекламной игры* на территории Республики Беларусь, осуществляется без наличия специального разрешения (лицензии).

* Подробнее читайте в журнале «Бухучет» № 24, статья Е.Н. Махоты «Организация рекламной игры на территории Республики Беларусь», с. 37-65.

В отличие от рекламной игры для проведения рекламной акции на территории Республики Беларусь государственная регистрация рекламной акции не требуется, что значительно упрощает процедуру проведения рекламной акции.

Алгоритм действий юридического лица или индивидуального предпринимателя по проведению рекламной акции на территории Республики Беларусь

Рассмотрим алгоритм действий юридического лица или индивидуального предпринимателя по проведению рекламной акции на территории Республики Беларусь поэтапно.

До начала проведения рекламной акции:

Этап 1. Руководство компании принимает решение о необходимости проведения рекламной акции в целях увеличения объема продаж конкретных товаров, работ, услуг.

Принятие соответствующего решения документально подтверждается изданием приказа о проведении рекламной акции за подписью руководителя компании. Типовой формы такого приказа нет, поэтому при его составлении следует соблюдать стандартные правила составления деловой документации, которые включают обязательное наличие следующей информации:

• наименование предприятия;
• место составления документа;
• дата составления документа;
• подпись должностного лица, уполномоченного утверждать приказы по предприятию;
• цель проведения рекламной акции (например, стимулирование продаж товара торговой марки «А», привлечение потенциальных потребителей работ, услуг);
• перечень товаров с указанием наименования, количества, цены, стоимости, которые будут переданы материально ответственным лицом в ходе проведения рекламной акции неопределенному кругу лиц;
• место проведения рекламной акции;
• время проведения рекламной акции;
• порядок раздачи товаров в рамках рекламной акции;
• сведения о материально ответственном лице, отвечающем за раздачу товаров;
• дата начала и окончания рекламной акции.

Этап 2. Разрабатывается и утверждается порядок проведения рекламной акции.

Порядок проведения рекламной акции должен включать:

• общие положения: сведения об организаторе рекламной акции (наименование, УНП, наименование регистрационного органа, дата регистрации, юридический и почтовый адрес) и о материально ответственном лице; наименование рекламной акции; место и срок проведения рекламной акции; перечень товаров, переданных материально ответственному лицу, для проведения рекламной акции;
• условия проведения рекламной акции: общие условия; порядок отбора участников;
• порядок информирования об условиях проведения рекламной акции;
• дополнительные условия.

Этап 3. Документальное оформление передачи товара, утвержденного приказом на проведение рекламной акции, материально ответственному лицу для проведения рекламной акции.

Передача товара материально ответственному лицу осуществляется ответственным лицом по расходно-приходным документам типовых форм строгой отчетности: товарно-транспортной накладной, товарной накладной, формы которых утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. № 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная" и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» (в ред. от 21 апреля 2009 г.; далее - Постановление № 192).

Передача товаров для проведения рекламной акции учитывается отдельной строкой в товарном отчете.

В бухгалтерском учете передача товара со склада материально ответственному лицу отражается по дебету счета 41 «Товары»субсчет «Товары, переданные материально ответственному лицу» и кредитусчетов 41, 41/1 «Товары на складах», 41/2 «Товары в розничной торговле».

В соответствии с Постановлением № 192 при заполнении ТТН-1 и/или ТН-2 в графе 4 при перемещении товаров для собственных нужд (внутреннем перемещении) указывается учетная цена.

Подпунктом 1.3.1 Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании (утверждены приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 9 апреля 2007 г. № 74) закреплено, что оценка товарных запасов на складах предприятий розничной торговли производится по любой из нижеприведенных цен:

- свободная отпускная цена поставщика;

- свободная отпускная цена поставщика плюс торговая надбавка оптового звена.

Ценой приобретения товара, реализуемого по фиксированным (регулируемым) розничным ценам, является фиксированная (регулируемая) розничная цена минус предоставленная поставщиком торговая скидка;

• по розничным ценам. Продажной ценой товара в розничной торговле является цена его приобретения плюс торговая надбавка плюс НДС (исключение - фиксированная (регулируемая) розничная цена, розничная цена плюс налог с продаж).

Таким образом, передача товара на предприятиях розничной торговли для проведения рекламной акции может осуществляться как по покупным (при передаче товара со склада в случае ведения учета по покупным ценам), так и по розничным ценам (при передаче товара со склада в случае ведения учета по розничным ценам или при передаче товара из розничной торговой сети).

В зависимости от закрепленного в учетной политике метода учета товаров организациями оптовой торговли учет товаров ведется на счете 41 по продажным (отпускным) ценам или по покупным ценам.

Таким образом, в организациях оптовой торговли передача товара для проведения рекламной акции может осуществляться как по продажным (отпускным) ценам, так и покупным ценам.

Этап 4. Отчет о проведенной рекламной акции.

Типовой формы отчета о проведенной рекламной акции действующим законодательством не установлено. Поэтому организация, проводящая рекламную акцию, самостоятельно устанавливает форму отчета, в котором должна содержаться следующая информация:

• наименование организатора рекламной акции;
• название рекламной акции;
• цель (например, увеличение объема продаж товара, работ, услуг, сохранение и расширение традиционных и освоение новых рынков сбыта, стимулирование спроса на товары, работы, услуги);
• дата проведения рекламной акции;
• место проведения рекламной акции;
• сведения о рекламодателе (организаторе рекламной акции);
• сведения о рекламораспространителе (материально ответственном лице, назначенном приказом организации, осуществляющем бесплатную раздачу товаров в рекламных целях);
• сведения о потребителях рекламы - неопределенном круге лиц;
• рекламная информация (например, информация о самом товаре, работе, услуге, торговой марке, изготовителе, качественные характеристики товара, работы, услуги);
• порядок проведения рекламной акции;
• сведения о юридических лицах, индивидуальных предпринимателях, физических лицах, задействованных в проведении рекламной акции;
• содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценка в натуральных, количественных и денежных показателях;
• перечень товаров, распространенный в ходе рекламной акции неопределенному кругу лиц, какое количество и каких товаров материально ответственное лицо получило, и какое количество этих товаров было роздано. Если в ходе рекламной акции не все товары были розданы потребителям рекламы, то остаток товаров должен быть возвращен материально ответственным лицом на склад предприятия;
• результат рекламной акции;
• должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии и инициалы;
• подпись лица, составившего отчет;
• подпись лица, проверившего отчет.

1 июня 2009 г. руководством ООО «Лето» принято решение о проведении рекламной акции «Ягодная улыбка» с целью увеличения объема продаж своего товара - зубной пасты торговой марки «Ягодка».

Этап 1.ООО «Лето» издало приказ по предприятию о проведении рекламной акции «Ягодная улыбка».

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ЛЕТО»

О проведении рекламной акции

Согласно стратегии сбытовой политики в 2009 г. в целях увеличения объема продаж зубной пасты торговой марки «Ягодка», сохранения и расширения традиционных и освоения новых рынков сбыта

1. Провести рекламную акцию «Ягодная улыбка» в срок со 2 июня 2009 г. по 12 июня 2009 г. на территории УП «Минский Комаровский рынок».

2. Назначить материально ответственным лицом за проведение рекламной акции Листок Евгения Николаевича, специалиста отдела маркетинга.

3. Специалисту отдела маркетинга Листок Евгению Николаевичу разработать порядок проведения рекламной акции «Ягодная улыбка».

4. Материально ответственному лицу Листок Евгению Николаевичу получить товар по учетной цене, который будет использован в ходе проведения рекламной акции

5. Контроль за выполнением настоящего приказа возлагаю на Пуговкина Евгения Александровича, начальника отдела маркетинга ООО «Лето».

Директор Подпись А.А. Иванова

Этап 2.Разработан и утвержден порядок проведения рекламной акции.

Приказ ООО «Лето»

от 1 июня 2009 г. № 1

Подпись А.А. Иванова

ПОРЯДОК проведения рекламной акции «Ягодная улыбка»

Рекламная акция «Ягодная улыбка» проводится в целях увеличения объема продаж зубной пасты торговой марки «Ягодка», сохранения и расширения традиционных и освоения новых рынков сбыта.

1. Общие положения.

1.1. Организатор рекламной акции.

Организатором рекламной акции является Общество с ограниченной ответственностью «Лето» (далее - Организатор), УНП 191000000, зарегистрированное Минским городским исполнительным комитетом в Едином государственном регистре юридических лиц и предпринимателей 1 января 2009 г.

Юридический и почтовый адрес: Республика Беларусь, 220000, г. Минск, пр. Машерова, 1.

1.2. Наименование рекламной акции.

Рекламная акция «Ягодная улыбка».

1.3. Место и срок проведения рекламной акции.

Место проведения рекламной акции: УП «Минский Комаровский рынок».

Срок начала и окончания данной игры: со 2 июня 2009 г. по 12 июня 2009 г.

1.4. Рекламная акция «Ягодная улыбка» проводится силами отдела маркетинга. Ответственным за проведение рекламной акции назначен Пуговкин Евгений Александрович, начальник отдела маркетинга.

1.5. Материально ответственное лицо Листок Евгений Николаевич получает товар по учетной цене, утвержденный приказом от 1 июня 2009 г. № 1, который будет использован в ходе проведения рекламной акции:

2. Условия проведения рекламной акции «Ягодная улыбка», при соблюдении которых потребитель товаров (работ, услуг) становится участником рекламной акции.

2.1. Общие условия.

Участниками рекламной акции могут быть все граждане Республики Беларусь, выразившие свое желание принять участие в рекламной акции и отвечающие требованиям по ее проведению.

2.2. Порядок отбора участников.

Чтобы стать участником рекламной акции, необходимо в период проведения рекламной акции со 2 июня 2009 г. по 12 июня 2009 г. посетить территорию УП «Минский Комаровский рынок», подойти к сотруднику компании, прослушать информацию о достоинствах, исключительных потребительских качествах продукции торговой марки «Ягодка» и получить в рекламных целях для дегустации образец зубной пасты торговой марки «Ягодка».

Выплата денежного эквивалента стоимости зубной пасты торговой марки «Ягодка» либо замена другим товаром не производится. Денежная компенсация за отказ от зубной пасты торговой марки «Ягодка» по каким-либо причинам не выдается.

3. Порядок информирования об условиях рекламной акции «Ягодная улыбка».

Время, место и порядок проведения рекламной акции «Ягодная улыбка» будут опубликованы в средствах массовой информации до 2 июня 2009 г. в журнале «Бухучет», в газетах «Антенна» и «Ва-банкъ».

Одновременно силами сотрудников отдела маркетинга будут распространяться листовки в местах общего пользования о проведении рекламной акции «Ягодная улыбка».

4. Дополнительную информацию о рекламной акции «Ягодная улыбка» все желающие могут получить на сайте ООО «Лето» или по телефону 221-00-00 (в будние дни с 9-00 до 17-00).

5. Дополнительные условия.

Факт участия в рекламной акции «Ягодная улыбка» подразумевает ознакомление и полное согласие участника с вышеизложенным порядком.

Этап 3.Документальное оформление передачи товара, утвержденного приказом по предприятию, материально ответственному лицу для проведения рекламной акции«Ягодная улыбка».

На материально ответственное лицо согласно приказу по ООО «Лето» № 1 от 1 июня 2009 г. выписывается товар.

Типовая форма ТТН-1

С товаром переданы документы: ___________________________________________________________

Розничный магазин компании ООО «Лето» по договору купли-продажи от поставщика получил товар - зубную пасту торговой марки «Ягодка» в количестве 1000 штук по цене 1900 руб. всего на сумму 2 242 000 руб. в т.ч. НДС по ставке 18 % - 342 000 руб. Товар в количестве 900 шт. был передан в розничную торговую сеть по сформированной цене за единицу 3060 руб. (с учетом торговой надбавки в размере 30 %, НДС - 18 %, налога с продаж - 5 %) на общую сумму 2 754 297 руб. Оставшаяся часть товара в количестве 100 шт. была передана материально ответственному лицу для проведения рекламной акции зубной пасты торговой марки «Ягодка». Учетной политикой розничного магазина определено, что учет товаров на складах ведется по покупным ценам; учет товаров в розничной торговой сети - по розничным ценам.

Товар в количестве 500 штук был реализован. Оплата в сумме 612 000 руб. была получена в кассу магазина; оплата в сумме 918 000 руб. была получена посредством пластиковых карточек.

В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

Содержание хозяйственной операции

Оприходован товар, полученный от поставщика
(основание (первичный документ) - товарная накладная)

Отражена сумма НДС по полученному товару
(основание (первичный документ) - товарная накладная)

Перечислены денежные средства поставщику за товар (основание (первичный документ) - платежное поручение)

Предъявлена к вычету сумма НДС
(основание (первичный документ) - книга покупок, товарная накладная, платежное поручение)

Отражена сумма торговой надбавки (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет)

(1900 х 900) х 30 %)

Отражена сумма НДС (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет)

((1900 х 900) + 513 000) х 18 %

Отражена сумма налога с продаж (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет)

(((1900 х 900) + 513 000 + 400 140) х 5 %)

Передан товар в магазин для реализации по сформированной розничной цене (основание (первичный документ) - реестр розничных цен, накладная)

((1900 х 900) + 513 000 + 400 140 + 131 157)

Передан товар материально ответственному лицу

для проведения рекламной акции по покупным ценам (основание (первичный документ) - накладная)

41/субсчет «Товары, переданные материально ответственному лицу»

Директор ООО «Лето»

Подпись А.А. Иванова

о проведении рекламной акции «Ягодная улыбка»

от 15 июня 2009 г. г. Минск

Наименование организатора рекламной акции: ООО «Лето», в лице директора Ивановой Анны Александровны на основании приказа от 1 июня 2009 г. № 1.

Название рекламной акции: «Ягодная улыбка».

Цель: согласно стратегии сбытовой политики в 2009 г. - увеличение объема продаж зубной пасты торговой марки «Ягодка» в целях сохранения и расширения традиционных и освоения новых рынков сбыта, а также стимулирование спроса на товары ООО «Лето».

Дата проведения рекламной акции: со 2 июня 2009 г. по 12 июня 2009 г.

Место проведения рекламной акции: УП «Минский Комаровский рынок».

Рекламодатель (организатор рекламной акции): ООО «Лето».

Рекламораспространитель (материально ответственное лицо, назначенное приказом предприятия, осуществляющее бесплатную раздачу товаров в рекламных целях): на основании приказа от 1 июня 2009 г. № 1 - Листок Е.Н.

Потребители рекламы - неопределенный круг лиц.

Рекламная информация - упаковка товаров торговой марки «Ягодка» содержала информацию о самом товаре, торговой марке, изготовителе, качественных характеристиках товара.

В соответствии со ст. 2 Закона о рекламе* в компании ООО «Лето» в период со 2 июня 2009 г. по 12 июня 2009 г. была проведена рекламная акция товаров торговой марки «Ягодка» для неопределенного круга лиц.

* Согласно ст. 2 Закона о рекламе реклама - информация об объекте рекламирования, распространяемая в любой форме с помощью любых средств, предназначенная для неопределенного круга лиц (потребителей рекламы), направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке.

Порядок проведения рекламной акции

1.1. Назначенное приказом от 1 июня 2009 г. № 1 материально ответственное лицо Листок Е.Н. на складе получило товары по ТН № 0777117 от 2 июня 2009 г.:

ИТОГО: количество 100 (сто) штук, на общую сумму 190 000 (Сто девяносто тысяч) руб.

1.2. Для минимизации расходов на проведение и в целях экономической целесообразности рекламная акция «Ягодная улыбка» согласно распоряжению руководителя была проведена силами отдела маркетинга без привлечения специализированных организаций.

1.3. Проведение рекламной акции на территории УП «Минский Комаровский рынок» позволило масштабно воздействовать на аудиторию для эффективной реализации конечной цели рекламной акции.

1.4. В ходе рекламной акции начальником отдела маркетинга были озвучены рекламные сообщения на темы:

• основные достоинства и высокое потребительское качество товаров торговой марки «Ягодка»;
• достоинства и высокие потребительские качества товаров других торговых марок, реализуемых предприятием ООО «Лето»;
• преимущества на внутреннем и внешнем рынке товаров, реализуемых предприятием ООО «Лето».

1.5. С целью демонстрации достоинств, преимуществ и высоких потребительских качеств товаров торговой марки «Ягодка», а также для привлечения внимания их возможных покупателей в ходе рекламной акции неопределенному кругу лиц были распространены товары:

Учетная цена, руб.

Сумма без НДС, руб.

Зубная паста торговой марки «Ягодка»

Итого: количество 100 (сто) штук, на общую сумму 190 000 (Сто девяносто тысяч) руб.

Остаток товара, числящегося за материально ответственным лицом Листок Е.Н. по состоянию на 15 июня 2009 г. составляет 0 (ноль) руб.

Подпись лица, составившего отчет Подпись Е.Н. Листок

Подпись лица, проверившего отчет Подпись Е.А. Пуговкин

Бухгалтерский и налоговый учет рекламных расходов

В соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (утверждены постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 октября 2008 г. № 210/161/151), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются следующие расходы:

• на рекламу, связанные со сбытом (реализацией) продукции, товаров, работ, услуг, включая участие в выставках, ярмарках, выставках-продажах;
• стоимость образцов товаров, выставочных буклетов, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями непосредственно покупателям или посредническим организациям в целях рекламы и не подлежащих возврату;
• на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток);
• на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки;
• на рекламные мероприятия (объявления в печати, передача по радио и телевидению);
• на световую и иную наружную рекламу;
• на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей, учитываемых в бухгалтерском учете организации в качестве основных средств или другого имущества, не являющегося амортизируемым;
• на хранение и экспедирование рекламных материалов;
• на оформление витрин, выставок-продаж, выставок и ярмарок, комнат образцов;
• на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах;
• на проведение иных рекламных мероприятий.

Для признания налоговыми и другими контролирующими органами произведенных организацией расходов в качестве рекламных расходов необходимо их документальное оформление в соответствии с законодательством.

Документальное оформление рекламных расходов должно включать:

• договор на оказание рекламных услуг;
• акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг);
• счета-фактуры от исполнителя;
• экземпляр издания с опубликованным в нем рекламным сообщением - при размещении рекламы в периодической печати;
• эфирную справку с указанием даты, времени и продолжительности рекламных сообщений, прошедших на радио или телевидении, - при размещении рекламы в электронных средствах массовой информации;
• приказ руководителя на списание продукции (товаров) и иных материальных ценностей и акт на выбытие продукции (товаров) в рекламных целях, утвержденный руководителем.

Расходы на рекламу при отражении в составе затрат в целях бухгалтерского учета не нормируются.

Однако в целях налогового учета при отражении в составе затрат, участвующих при расчете налога на прибыль, рекламные расходы подлежат нормированию.

В соответствии с подп. 4-2.19 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (в ред. от 13 ноября 2008 г.; далее - Закон о налоге на прибыль) к затратам по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемым при налогообложении, относятся затраты на рекламу и маркетинговые услуги в пределах норм, установленных Президентом Республики Беларусь. К расходам на рекламу в целях налогообложения относятся в т.ч. расходы по приобретению и (или) созданию рекламных стендов, муляжей, щитов, указателей, учитываемых в бухгалтерском учете организации в качестве основных средств или другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом.

При определении облагаемой налогом прибыли не учитываются расходы на рекламу и маркетинговые услуги, представительские цели, произведенные сверх норм, установленных Президентом Республики Беларусь.

Нормы расходов на маркетинговые услуги установлены Указом Президента Республики Беларусь от 15 июня 2006 г. № 398 «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров» (в ред. от 23 января 2009 г.).

Нормы расходов организаций и индивидуальных предпринимателей на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, включаемые в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) и учитываемые при налогообложении, представлены в таблице.

Возможно ли списание стоимости товаров с истекшим сроком годности на затраты, участвующие при расчете налога на прибыль?

Нередки случаи, когда в рекламных целях торговые предприятия распространяют товар с истекшим сроком годности. Возникает вопрос: можно ли списать стоимость товара с истекшим сроком годности на затраты в составе расходов на рекламу, учитываемые при расчете налога на прибыль?

Согласно ст. 13 Закона Республики Беларусь от 9 января 2002 г. № 90-З «О защите прав потребителей» (в ред. от 8 июля 2008 г.) товары (результаты работ), на которые установлены срок годности и (или) срок хранения, продавец (изготовитель, исполнитель) обязан передать потребителю с таким расчетом, чтобы они могли быть использованы по назначению до истечения срока годности и (или) срока хранения.

Товар должен передаваться потребителю надлежащего качества, в т.ч. и в целях рекламы. Товар с истекшими сроками годности подлежит уничтожению.

Следует отметить, что в законодательстве нет прямых норм, запрещающих списание на затраты в целях налогового учета товара с истекшим сроком годности в качестве рекламы. Однако, по мнению автора, неправомерно списывать на затраты в целях налогового учета стоимость товара с истекшим сроком годности, т.к. он по законодательству не подлежит распространению.

Таким образом, при несоблюдении законодательства и распространении товара с истекшим сроком годности организация не может списать на затраты, участвующие при расчете налога на прибыль, стоимость такого товара в рекламных целях.

Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях при распространении товара ненадлежащего качества предусмотрены меры административной ответственности:

1. Нарушение правил торговли и оказания услуг населению влечет наложение штрафа в размере от двух до десяти базовых величин.

2. Реализация товаров с истекшими сроками годности, хранения, реализации влечет наложение штрафа в размере от двадцати до пятидесяти базовых величин.

3. Деяние, совершенное повторно в течение одного года после наложения административного взыскания за такое же нарушение, влечет наложение штрафа в размере от десяти до тридцати базовых величин.

Является ли безвозмездное распространение товаров, работ, услуг в ходе проведения рекламной акции безвозмездной (спонсорской) помощью ?

Порядок предоставления и использования безвозмездной (спонсорской) помощи регулируется Указом Президента Республики Беларусь от 1 июля 2005 г. № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи». В соответствии с нормами данного Указа безвозмездная (спонсорская) помощь предоставляется безвозвратно на основе добровольности и свободы выбора в целях:

• создания и укрепления материально-технической базы;
• приобретения сельскохозяйственной техники и (или) запасных частей к ней, горюче-смазочных материалов, семян, удобрений, средств защиты растений, иных товаров (имущества), работ, услуг, связанных с сельскохозяйственным производством, а также поддержки мероприятий по выполнению государственных программ по возрождению и развитию села;
• поддержки олимпийского и паралимпийского движений Беларуси, игровых видов спорта, проведения организациями физической культуры и спорта, профессиональными союзами, их организационными структурами, объединениями таких союзов и их организационными структурами физкультурно-оздоровительной, спортивно-массовой работы, спортивных мероприятий и участия в них, в т.ч. подготовки спортсменов (их команд), строительства и содержания физкультурно-спортивных сооружений;
• охраны и восстановления историко-культурного наследия, развития библиотечного и музейного дела, кинематографии, художественного и культурного образования, а также поддержки народного творчества и народных промыслов (ремесел), гастрольно-концертной деятельности отечественных коллективов и исполнителей;
• приобретения организациями здравоохранения лекарственных средств, изделий медицинского назначения, медицинской техники, оказания медицинской помощи гражданам Республики Беларусь, содействия деятельности в области охраны здоровья населения и пропаганды здорового образа жизни;
• проведения олимпиад, конкурсов, фестивалей, смотров, соревнований, иных мероприятий, организуемых по решению Президента Республики Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь, облисполкомов и Минского горисполкома;
• выпуска учебных изданий и средств обучения, организации питания учащихся и воспитанников учреждений образования;
• поддержки организаций, осуществляющих социальную защиту населения, оказывающих социальную помощь малообеспеченным гражданам, гражданам, нуждающимся в поддержке государства, лицам, которые в силу своих физических особенностей, особенностей психофизического развития и иных обстоятельств не могут самостоятельно реализовывать свои права и законные интересы (одиноким пожилым гражданам, инвалидам, ветеранам войны и труда, многодетным и неполным семьям, детям-инвалидам, детям-сиротам, детям, оставшимся без попечения родителей, другим категориям граждан, определенным законодательством);
• поддержки зарегистрированных в установленном порядке в Республике Беларусь религиозных организаций;
• ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;
• проведения научных исследований в рамках государственных научно-исследовательских программ;
• развития особо охраняемых природных территорий (заповедников, национальных парков, заказников, памятников природы).

Таким образом, безвозмездное распространение товаров, работ, услуг неопределенному кругу лиц в ходе проведения рекламной акции на основании Закона о рекламе не является безвозмездной (спонсорской) помощью.

В чем отличие рекламной акции от безвозмездной передачи?

Отличие рекламной акции от безвозмездной передачи заключается в том, что в ходе рекламной акции товары, работы, услуги распространяются неопределенному кругу лиц, а при безвозмездной передаче получатель товара, работ, услуг является конкретным физическим, юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем.

Бухгалтерский и налоговый учет рекламной акции и безвозмездной передачи различны. Поэтому очень важно различать эти два понятия.

Под безвозмездной передачей понимаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты.

В бухгалтерском учете в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета (утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89, в ред. от 26 марта 2009 г.) операции по безвозмездной передаче имущества отражаются с использованием счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» .

Налог на добавленную стоимость

Согласно подп. 1.1.4 ст. 2 Закона Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (в ред. от 13 ноября 2008 г.; далее - Закон об НДС) объектом обложения НДС признается безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, налоговая база определяется исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 4 ст. 6 Закона об НДС).

При безвозмездной передаче имущества применяется та же ставка НДС, которой облагаются операции по обычной реализации такого имущества, например 10, 18 % (ст. 11 Закона об НДС).

У принимающей стороны при безвозмездном получении от плательщиков НДС в Республике Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав выделенные суммы налога принимаются к вычету при оприходовании товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 6 ст. 16 Закона об НДС).

Таким образом, если товар, работы, услуги передаются конкретному лицу, то для организации такая передача будет являться безвозмездной передачей. При безвозмездной передаче товара, работы, услуги возникает необходимость в исчислении и уплате НДС.

Если товар, работы, услуги передаются неопределенному кругу лиц в целях рекламы, то для организации данная передача является не безвозмездной передачей, а расходами на рекламу. В этом случае объект обложения НДС не возникает.

Компания, реализующая компьютеры, проводит рекламную акцию.Согласно условиям рекламной акции каждый, кто купит компьютер, получает «мышку» в подарок. Является ли стоимость «мышки», переданной покупателю в ходе рекламной акции, объектом обложения НДС?

В соответствии со ст. 2 Закона об НДС объектом обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При определении налоговой базы согласно п. 2 ст. 6 Закона об НДС оборот от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах.

Если какие-либо товары передаются без их оплаты конкретным организациям (индивидуальным предпринимателям) либо физическим лицам для их собственного использования, то такая безвозмездная передача является объектом обложения НДС.

Таким образом, безвозмездная передача «мышки» конкретному покупателю является объектом обложения НДС.

Компания, реализующая компьютеры, проводит рекламную акцию.Согласно условиям рекламной акции каждый, кто купит компьютер, получает «мышку» в подарок, при этом стоимость «мышки» включена в стоимость компьютера. Является ли в данном случае стоимость «мышки» объектом обложения НДС?

Операции по передаче «мышки» покупателям при условии приобретения ими компьютера, в случае если стоимость указанной «мышки» включается в общую стоимость компьютера, не признаются безвозмездной передачей, поскольку такая передача имеет возмездный характер.

Согласно п. 1 ст. 7 Закона об НДС налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав исчисляется исходя из применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС, а также регулируемых розничных цен (тарифов), включающих в себя НДС.

Таким образом, начисление сумм НДС производится со всей стоимости реализации компьютера, включая стоимость «мышки».

Компания, реализующая компьютеры, проводит рекламную акцию,согласно условиям которой каждому участнику акции дарится «мышка». Является ли стоимость «мышки», переданной неопределенному кругу лиц в ходе рекламной акции, объектом обложения НДС?

Для целей примененияЗакона об НДС под безвозмездной передачей понимаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты.

Согласно ст. 2 Закона о рекламе реклама - информация об объекте рекламирования, распространяемая в любой форме с помощью любых средств, предназначенная для неопределенного круга лиц (потребителей рекламы), направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке.

Списание расходов на рекламу (передача объектов субъектам хозяйствования для распространения либо демонстрации среди неопределенного круга лиц как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами) на затраты организации, как участвующие, так и не участвующие при исчислении облагаемой налогом прибыли, не облагается НДС.

Таким образом, стоимость «мышки», переданной в ходе проведенной рекламной акции неопределенному кругу лиц, не является объектом обложения НДС.

Аналогичные нормы приведены в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14 марта 2008 г. № 2-1-9/236 «Об актуальных вопросах по исчислению НДС».