Описание

Дипломная работа: Учет материалов на примере предприятия ОАО - Омскоблгаз

Условия работы на рынке реализации и транспортировки газа в Омской области ужесточаются:

Реализацией сжиженного газа в баллонах занимаются мелкие частные предприниматели, не осуществляющие необходимых профилактических и ремонтных работ, предусмотренных Правилами безопасности. Ввиду бесконтрольности подобных продавцов газа и несоблюдения ими тех. минимумов, цены на их услуги значительно ниже, чем у специализированных крупных организаций – продавцов сжиженного газа. Кроме того, на территории области действует разветвленная сеть газовых АЗС, учредителями которых становятся дочерние предприятия предприятий – производителей газа, в связи с этим возникают трудности с приобретением газа необходимых марок, и цена поставки может свести к минимуму прибыль ОАО в условиях жесткой конкуренции и снижения рыночной розничной цены.

В 2007 г. на рынке реализации газа через АГЗС появился крупный владелец сырья ОАО «Газпромнефть», который с целью захвата рынка и вытеснения мелких АГЗС удерживал в 1 полугодии 2008 г. и в декабре 2008 г. розничную цену продаж на уровне 2007 года. Тариф на реализацию сжиженного газа через АГЗС за 2008 год составил 91,6% от запланированного.

Половина объемов по транспортировке природного газа по распределительным сетям силами ОАО осуществляется по газопроводам, переданным нам в безвозмездное пользование или по актам ввода сетей – существует риск расторжения собственником договора. Сегодня конкурентоспособность ОАО на данном рынке обусловлена более низким тарифом на услуги, чем у других ГРО, работающих в Омской области.

Материалы – вид запасов. Предприятие приобретает материалы для обеспечения двух видов деятельности: обслуживание газопроводов, обеспечение хранения газа и материалы, которые используются в управленческой деятельности, а также обслуживающие процесс покупки и продажи газа населению и юридическим лицам. Газ для ОАО «Омскоблгаз» является товаром, а не материалами. К материалам предприятия отнесены различной номенклатуры трубы, задвижки, соединения, шайбы, оборудование для газгольдеров и т.д. Материалы учитываются на счете 10.1 «Сырье и материалы». На предприятии имеется большая номенклатура инструментов, которые используются рабочими, осуществляющими профилактические ремонты и ремонты в связи с неисправностью газопроводов, как в квартирах населения, так и для промышленных нужд. Производственный инструмент и производственный инвентарь, а также инвентарь, предназначенный для управленческих нужд учитывается на предприятии на счете 10.9 «Производственный инструмент и производственный инвентарь». На предприятии имеется большой парк транспортной техники, которая обслуживает газопроводы и требует ее поддержания и ремонта. Для поддержания транспортной техники приобретается большая номенклатура запасных частей и запасные части учитываются на счете 10.5 «Запасные части», а топливо и расходные материалы для транспорта учитываются на счете 10.3 «Топливо». ОАО «Омскоблгаз» ведет также строительство административного здания, гаражей и производственной базы. Материалы, предназначенные для строительства учитываются на счете 10.8 «Строительные материалы». Предприятие в исследуемом периоде производило разборку старых помещений и возвратные материалы учитывает на счете 10.6 «Прочие материалы».

Поступление материалов в ОАО «Омскоблгаз» осуществляется в следующем порядке:

– по договорам купли-продажи и договорам поставки;

– путем изготовления материалов силами организации;

– поступление в результате товарообменной операции.

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки, ОАО «Омскоблгаз» получает от поставщика расчетные документы и сопроводительные документы.

Расчетные документы на поступающие материалы с приложенными к ним другими документами направляются в отдел технического снабжения, работники которого обязаны:

– зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

– проверить соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренных договор;

– проверить правильность расчетов в расчетных документах;

– акцептовать расчетные документы полностью или частично, или мотивированно отказаться от акцепта;

– определять фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

– передавать документы в подразделения организации, в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации ОАО «Омскоблгаз» уполномоченному лицу выдает доверенность на получение материалов, смотрите приложение 12.

Поступившие в ОАО «Омскоблгаз» счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению как основание для приемки и оприходования материалов.

При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах.

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары оформляется соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров смотрите приложение к работе 10. при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными.

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям, приемку осуществляет Комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов. В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется. Акт о приемке материалов составляется также при приемке материалов, поступивших без документов. Приемный акт о приемке служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и транспортной организации. Акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя или представителя незаинтересованной организации.

После приемки ценностей акты с приложением документов передают: один экземпляр – в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой – отделу снабжения для направления претензионного письма поставщику.

Материалы приходуются в соответствующих единицах измерения. По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.

Перечень материалов, которые могут завозиться транзитом непосредственно в подразделения организации, оформляются распорядительным документом по организации.

В ООО «Омскоблгаз» строительные материалы, конструкции и детали, поступающие в значительном количестве завозятся непосредственно на объекты строительства, минуя базисный склад, но тем не менее учитываются у соответствующих материально – ответственных лиц на счете 10.8 «Строительные материалы» до момента их списания по 29 форме в соответствии с подписанными сметами на строительство, как материалы заказчика.

Приемные акты и приходные ордера составляются в день поступления соответствующих материалов на склад.

Недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших материалов учитываются в ООО «Омскоблгаз» в следующем порядке:

– Сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и испорченных материалов на договорную цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и налог на добавленную стоимость, относящиеся к ним, не учитываются. Сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно недостающие и испорченные материалы списываются со счета 94 и относятся на транспортно-заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.

– недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов. При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно-заготовительных расходов и налог на добавленную стоимость, включенные в фактическую себестоимость недостачи и порчи.

Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, к ценам, предусмотренным в договоре, арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.

Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика, расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, других завышений сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае не оплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.

В случае поставки продукции, не соответствующей по своим качественным характеристикам стандартам, техническим условиям, заказам, договорам, такие материалы приходуются по пониженным ценам, согласованным с поставщиком.

Материалы, закупленные подотчетными лицами организации, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку, которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица. Организация закупок через подотчетных лиц осуществляется на основании Положения о порядке расходования подотчетных сумм и оплате командировочных расходов. Данное положение разработано на предприятии и применяется как внутренний локальный нормативный акт предприятия.

Сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов, смотрите образец в приложении.

Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются также накладными на внутреннее перемещение материалов.

Для документального оформления учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами применяется унифицированная форма «Требование – накладная». Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй – принимающему складу для оприходования ценностей. Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака. Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

При поступлении материалов ООО «Омскоблгаз» использует счет 10 «Материалы» и фактическую стоимость материалов формирует на счете 10 без применения счетов 15 и 16.

Материалы собственного производства в ООО «Омскоблгаз» учитываются по фактической себестоимости, определившейся на счетах учета производственных затрат, исходя из фактических затрат на производство данных запасов.

Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции, продаваемой на сторону.

2.2 Учет выбытия материальных запасов

Учет операций при продаже и прочем выбытии производственных запасов зависит от их видов и ведется с использованием счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Оценка запасов производится в порядке, установленном для оценки при их выбытии на производство.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

– продажа товаров, продукции, работ и услуг, как результатов обычной деятельности организации, а именно реализация газа осуществляются с отражением в бухгалтерском учете следующими записями:

Дт 62.1 «Покупатели и заказчики» Кт 90.1 «Продажи» – на сумму реализации газа

Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 41 «Товары» – списывается стоимость товаров, отгруженных покупателям. При этом начисляется налог на добавленную стоимость отражается бухгалтерской записью Дт 90.2 Кт 68.2 – начислен НДС к уплате в бюджет от суммы продаж.

Реализация материалов осуществляется Дт 62.1 Кт 91.1. – на сумму реализации материалов с НДС.

Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы» К-т сч. 07 «Оборудование», Кт сч. 10 «Материалы», Кт сч. 08 «Капитальные вложения»

списывается стоимость отгруженных покупателю излишних материальных ценностей, оборудования или незавершенного строительства и т.п.;

При чрезвычайных обстоятельствах, при стихийных бедствиях или авариях списание материалов или оборудования утраченного при этом списывается следующей бухгалтерской записью

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»,

К-т сч. 07, 10, 11, 40, 41 – списывается стоимость потерь материальных ценностей в результате стихийных бедствий.

По мере отпуска материалов со складов подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство.

Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов.

Согласованные с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право получать со складов материалы, а также образцы их подписей сообщены соответствующим лицам, осуществляющим указанный отпуск материалов со складов.

Отпуск материалов со складов ООО «Омскоблгаз» осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделения организации.

Порядок отпуска материалов со склада цеха подразделения участкам, бригадам, на рабочие места установлено руководителем подразделения организации по согласованию с главным бухгалтером организации.

В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов в подразделения, на участки, в бригады, на рабочие места указываются наименование материала, количество, цена, сумма, а также назначение: наименование заказа, для изготовления которого отпускаются материалы, либо наименование затрат.

На фактически израсходованные материалы подразделение – получатель материалов составляет акт расхода, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, наименование заказа, для изготовления которого они израсходованы, и наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины; в необходимых случаях указываются количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ.

Списание материалов с подотчета соответствующего подразделения организации и отнесение их стоимости на затраты производства производится на основании указанного выше акта.

Отпуск материалов со складов организации на производство, осуществляется на основе предварительно установленных лимитов.

Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются плановым отделом.

Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных норм расхода материалов, производственных программ подразделений организации, с учетом остатков материалов на начало и конец планируемого периода.

Выявление отклонений от норм расхода материалов производится следующими методами:

– методом документирования отклонений;

Бухгалтерская служба организации обязана:

– проверять поступившие от подразделений организации отчеты и документы;

– производить сверку отчетов подразделений организации с данными складского учета организации, а также с данными бухгалтерской службы, при выявлении расхождений производятся соответствующие исправления. О внесенных исправлениях уведомляются склады, цехи и другие подразделения, в которых установлены расхождения. В отчеты, карточки учета материалов и другие учетные документы вносятся соответствующие исправления;

– определять отклонения фактического расхода материалов от установленных норм;

– регулярно контролировать правильность ведения учета материальных ценностей на складах, в цехах и других подразделениях.

Для распределения стоимости отпущенных в производство и на другие цели материалов по видам продукции и статьям расходовОбщество ежемесячно составляет сводную ведомость расхода материалов. В указанной ведомости материальные затраты приводятся в разрезе цехов и других подразделений с распределением по счетам учета затрат, и статьям расходов.

При продаже организацией материалов физическим и юридическим лицам, цена продажи определяется по соглашению сторон. Исчисление и уплата налогов к цене продаваемых материалов осуществляется организацией в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Продажа материалов оформляется соответствующим подразделением осуществляющим снабженческо-сбытовые функции, путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону, на основании договоров или других документов и разрешения руководителя организации.

При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

При отгрузке материалов для продажи определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ.

Аналитический учет расчетов с покупателями за отгруженные им материалы ведется по каждому предъявленному покупателю и заказчику счету.

Подготовка необходимой информации для принятия руководством организации решения о списании материалов осуществляется Комиссией с участием материально ответственных лиц.

Комиссией осуществляются следующие функции:

– непосредственный осмотр материалов;

– установление причин непригодности к использованию материалов;

– выявление лиц, по вине которых материалы оказались непригодны к использованию или ограничены в использовании по прямому назначению;

– определение возможности использования материалов на другие цели или их продажи;

– составление акта на списание материалов;

– представление акта на утверждение руководителю организации или уполномоченному им лицу;

– проведение совместно с экономическими службами организации оценки рыночной стоимости материалов при понижении их физических свойств и определение стоимости отходов;

– осуществление контроля за утилизацией непригодных к дальнейшему использованию материалов.

В акте на списание материалов указывается:

– наименование списываемых материалов и их отличительные признаки;

– установленный срок хранения;

– дата поступления материалов;

– информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц.

Акт утверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченным.

При списании материалов их фактическая себестоимость относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях или подлежащие сдаче в виде отходов приходуются на склад организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.

2.3 Отражение материалов в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности производственные запасы, в том числе и материалы отражаются по их видам по отдельным статьям в соответствии с классификацией, а также исходя из способа использования в производстве продукции, работ, услуг и иной деятельности организации. В основе данных об их стоимости лежат данные бухгалтерского учета, уменьшенные на суммы созданного на конец года резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

В соответствии с планом счетов в ООО «Омскоблгаз» создаются резервы под снижение стоимости запасов на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Данный счет предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей от рыночной стоимости. Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.

При образовании резерва под снижение стоимости производственных запасов в учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»,

К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

образование резерва на разницу в указанных оценках запасов.

По состоянию на 1 января следующего года делается запись:

Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

восстановление суммы доходов.

Образование резервов и их аналитический учет на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому виду запасов, под которые создается резерв.

Материалы, отпущенные другим организациям по договору займа в натуральной форме, выбывают из хозяйственного оборота ООО «Омскоблгаз» по номенклатуре и фактической себестоимости, сложившейся по соответствующим аналитическим позициям счета 10. В учете такие операции выбытия материалов отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы».

2.4 Учет списания и оценки материальных запасов при передаче в производство

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада непосредственно для изготовления продукции, а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

Отпуск материалов на склады подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение.

По мере отпуска материалов со складов подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство.

Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов.

При этом оформляются бухгалтерские проводки:

дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 10 «Материалы» – на сумму стоимости материалов, отпущенных в основное производство;

дебет счета 23 «Вспомогательное производство» кредит счета 10 «Материалы» – на сумму стоимости материалов, отпущенных во вспомогательные производства;

дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» кредит счета 10 «Материалы» – на сумму стоимости материалов, отпущенных для управленческих нужд.

Конкретные методы оценки материальных ресурсов, относимых на затраты производства, должны предусматриваться в учетной политике организации, имея в виду прогнозируемую динамику цен и стратегические задачи управления.

ОАО «Омскоблгаз» при отпуске производственных запасов в производство оценку производит по средней себестоимости.

При списании материалов по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе запасов как частное от деления общей себестоимости группы запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Отпуск материалов со складов организации на производство осуществляется на основе предварительно установленных лимитов.

Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются плановым отделом по решению руководителя организации.

Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных соответствующими службами организации норм расхода материалов, производственных программ подразделений организации, с учетом остатков материалов на начало и конец планируемого периода.

Бухгалтерский учет материалов, переданных в переработку, ведется в течение времени их переработки на счете 10–7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». По окончании переработки стоимость затрат по переработке и стоимость материалов определяют стоимость готовой продукции. При этом делаются следующие записи:

К-т сч. 10–1 «Сырье и материалы»

списывается учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку;

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

отражается стоимость работ по переработке, принятых к оплате;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

отражается сумма НДС от стоимости работ по переработке давальческого сырья и материалов;

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»,

списывается учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку, по получении готовой продукции, изготовленной из них.

Исходя из изложенного организация, передавая материалы в переработку как давальческое сырье, не отражает данную операцию как их продажу, она не использует счет 90 «Продажи».

Стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам, на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий), зачисляется на счет учета расходов будущих периодов. На этот счет стоимость отпущенных материалов может относиться и в других случаях, когда возникает необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов.

В бухгалтерском учете такое списание отражается проводкой:

дебет счета 97 кредит счета 10 – на сумму стоимости материалов, которые будут использованы в будущем или использование которых будет длиться долее одного отчетного периода.

2.5 Инвентаризация материально-производственных запасов

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ОАО «Омскоблгаз» ежегодно проводит инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации определяется уставом организации.

В подразделениях ОАО «Омскоблгаз» склады которые не являются самостоятельными учетными единицами, инвентаризация запасов производится одновременно с инвентаризацией незавершенного строительства в данном подразделении.

Для проведения комплекса работ по выявлению фактического наличия запасов, сопоставления фактического наличия запасов с данными бухгалтерского учета, документальному оформлению фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим показателям, предусмотренным в договорах, определения причин списания запасов и возможности использования отходов и ряда других аналогичных работ, в ОАО «Омскоблгаз» создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Учитывая большой объем указанных работ, их специальный характер, в ОАО «Омскоблгаз» созданы рабочие инвентаризационные комиссии.

Персональный состав постоянно действующей и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации, о чем издается распорядительный документ приказ.

В состав указанных комиссий включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты.

До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы.

Комиссия в присутствии заведующего складом и других материально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем их обязательного пересчета, перевешивания или перемеривания.

Инвентаризационная комиссия составляет «Инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей». Опись применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей. Инвентаризационная опись составляется в одном экземпляре комиссией на основании пересчета, взвешивания, перемеривания ценностей отдельно по каждому местонахождению и материально ответственному лицу или группе лиц, на хранении которых находятся ценности.

Товарно-материальные ценности заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру после инвентаризации.

Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации».

На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы составляются соответствующие акты. На последней странице формы перед подписью председателя комиссии даны две свободные строки для записи последних номеров документов в случае движения товарно-материальных ценностей во время инвентаризации.

При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия включает их в инвентаризационную опись.

После оформления в установленном порядке опись передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение пломбируется и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Председатель рабочей инвентаризационной комиссии или, по его поручению, члены комиссии в присутствии заведующего складом и других материально ответственных лиц проверяют фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти материальные ценности заносятся в отдельную опись с наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации».

Товарно-материальные ценности, принадлежащие другим предприятиям и находящиеся на ответственном хранении, инвентаризуются одновременно с собственными товарно-материальными ценностями. На эти ценности составляется Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, в которой делается ссылка на соответствующие документы, подтверждающие принятие этих ценностей на ответственное хранение.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других предприятий, заключается в тщательной проверке обоснованности числящихся на соответствующих счетах сумм.

Результаты инвентаризации товарно-материальных ценностей в пути оформляются «Актом инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути».

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, дата отгрузки, дата выписки, номер и сумма счета-фактуры.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других предприятий, заносятся в Инвентаризационные описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию.

Для определения результатов инвентаризации бухгалтерия на основании инвентаризационных описей составляет «Сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей». В них вносят только те ценности, по которым установлены расхождения. Описи подписывает бухгалтер; материально ответственное лицо своей подписью подтверждает согласие с результатами инвентаризации.

Бухгалтерская служба организации обязана:

– осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;

– требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу;

– следить за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов;

– отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

По результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются с отнесением на счет 99 «Прибыли и убытки».

При порче запасов, которые могут быть использованы в организации или проданы, последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи.

Недостача запасов и их порча списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или на расходы на продажу; сверх норм – за счет виновных лиц. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли применяются только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы производиться по решению руководства ОАО «Омскоблгаз» только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, то указанная разница относится на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

При инвентаризации незавершенного производства комиссия выполняет следующее:

– определяет фактическое наличие заделов и не законченных изготовителем и сборкой изделий, находящихся в производстве;

– определяет фактическую комплектность незавершенного производства;

– выявляет остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

Проверка заделов незавершенного производства производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

По незавершенному капитальному строительству в описях указывается наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т.п. При этом комиссия проверяет:

– не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;

– состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовой бухгалтерской отчетности.

2.6 Регистры бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов

1. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах, на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

2. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

3. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

4. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Статья 313 НК РФ определяет, что налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Более подробно относительно регистров налогового учета см. ст. 313–315 комментируемой главы и комментарии к ним.

Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.

В основу построения журналов и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов, в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

Исходя из принципа регистрации учетных данных по кредитовому признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета производятся полностью в одном каком-либо журнале-ордере. Дебетовые обороты по соответствующему синтетическому счету выявляются в различных журналах-ордерах – по мере регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих с ним счетов. После перенесения итоговых данных из всех журналов-ордеров в Главную книгу, в ней выявляются данные по дебету каждого счета.

Дебетовые обороты по счетам, по которым синтетический и аналитический учет ведется объединенно, в единых регистрах, также находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для регистрации записей по кредиту этих счетов. Журналы-ордера, в которых наряду с записями по кредиту определенных синтетических счетов ведется и аналитический учет, содержат два раздела: один для записи операций по кредиту счета, другой – для отражения показателей аналитического учета.

Журналы-ордера, как правило, построены таким образом, что в них отражаются однородные по экономическому содержанию операции, а также операции, счетно связанные между собой. Поэтому некоторые журналы-ордера предназначены для отражения операций по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по своему экономическому содержанию. В этом случае для каждого из них в регистре отведен раздел или графа.

Записи в регистрах производятся по мере поступления документов, либо итогами за месяц, в зависимости от характера и содержания операции.

На документах, данные которых включены в журналы-ордера и ведомости, указываются номера соответствующих регистров и порядковые номера записи. По документам, данные по которым отражены в регистрах общим итогом, номер регистра и порядковый номер записи приводится на отдельном листе, прикрепляемом к сброшюрованным документам.

Итоговые записи в журналах-ордерах подлежат обязательной сверке с данными первичных документов, на основании которых произведены эти записи. Это обеспечивает надлежащий контроль за правильностью учета хозяйственных операций. В тех журналах-ордерах, учетные записи в которых не могут быть проконтролированы путем их сопоставления с соответствующими показателями других регистров, общий итог по кредиту счета проставляется на основе подсчета сумм по первичным документам. Итоговые данные по документам используются для проверки полученных в журнале-ордере итогов по отдельным корреспондирующим счетам.

Суммы, относимые в дебет тех счетов, по которым аналитический учет ведется в соответствующих им журналах-ордерах или ведомостях, расшифровываются и группируются по субсчетам или статьям аналитического учета.

На всех регистрах указывается название месяца, в котором они заполняются, а в необходимых случаях и наименования синтетических счетов. В конце месяца регистры подписываются лицами, производившими записи. Все журналы-ордера подписываются, кроме того, главным бухгалтером организации или уполномоченным им на то лицом. В регистрах, из которых необходимые показатели переносятся в Главную книгу или в другие регистры, делается соответствующая отметка. Перечень регистров учета материалов смотрите в приложении 11 настоящей выпускной квалификационной работы.

В данной дипломной работе по учету материалов приведены основные моменты бухгалтерского и налогового учета материалов, а также вопросы организации контроля за сохранностью материалов на складах предприятия. В процессе написания работы проанализированы цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет материальных запасов. При написании работы отмечено что расходы на материальные ресурсы формируют материальные затраты, а в налоговом учете данные затраты являются частью материальных расходов.

В работе описана методика ведения бухгалтерского учета материальных запасов в соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами, приведены счета, с помощью которых ведется учет этих операций, а также приведена информация о регистрах и первичных документах, с помощью которых осуществляется учет материалов на предприятиях, организациях и в учреждениях.

Приведена методика ведения бухгалтерского и налогового учета материальных запасов, которая позволяет полно и с определенной конкретикой по видам номенклатуры, количеству, ценам и стоимости, организовать четкое управление и контроль за их учетом.

По своему экономическому содержанию учет материалов для предприятий, занятых различными видами деятельности, а именно поставками и реализацией газа, косвенно не характеризует конечный финансовый результат работы предприятия, но является важным для выполнения своих обязательств перед потребителями и определяет степень участия в удовлетворении потребностей рынка. Процесс реализации газа завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, а ритмичность поставок материалов помогает предприятию поддерживать газопроводы в исправном состоянии, что и позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, перед банками по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты через выручку от продаж газа и услуг. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.

Поэтому в системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет материальных запасов, в задачи которого входят:

· систематический контроль за реализацией газа, состоянием товарных запасов и сохранностью товара на складах, объемом выполненных работ и услуг;

· своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции, четкая организация расчетов с покупателями;

· контроль за выполнением плана договоров-поставок по объёму и ассортименту реализованной продукции;

· своевременный и точный расчет сумм, полученных за реализованную продукцию, фактических затрат на их производство и сбыт, расчет сумм прибыли;

· указание количества и стоимости материалов в сметно – финансовых расчетах при осуществлении ремонтов газопроводов и при осуществлении строительства;

Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы предприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций. Для достоверности и своевременности отражения операций в учете материалов рекомендуется предприятию доработать программный продукт с тем, чтобы в соответствии со сметами на строительство и материалы списывались бы в учете не по требованию – накладной, а по форме М-29, установленной для списания материалов в строительстве и при этом имелась бы возможность расчета использованных материалов в остатках незавершенного производства. Списание материалов по форме М-29 позволит сразу же в программном продукте контролировать списание материалов по нормам и с учетом этого списания в разрезе использования по объектам.

Таким образом, в данной выпускной квалификационной работе были проанализированы сущность и основные принципы ведения бухгалтерского учета по учету материальных запасов, на конкретных операциях был приведен пример ведения учета, что может служить пособием для освоения данного материала, а также подготовкой к практической деятельности на предприятии.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1, 2, 3;

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

4. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н;

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.;

7. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» утвержденное приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. №44н;

8. ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», утвержденное приказом Минфина России от 28.11.2001 г. №96н;

9. ПБУ 9/99 «Доходы организации, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 г. №32н;

10.ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 г. №33н;

11.ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 г. №114н;

12.ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» утвержденное приказом Минфина России от 10.12.2002 г. №126н;

13.Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49;

14.Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утвержден Приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н;

15.Постановление Российского статистического агентства «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения» от 09.08.1999 №66;

16.Постановление Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве от 30.10.1997 №71а;

17.Постановление Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 18.08.1998 №88;

18.Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета. Москва. Информационное агенство «ИПБ-БИНФА» 2001 г.;

19.Большая Российская энциклопедия бухгалтера. Книга 6. – М. Информцентр ХХI века 2001 г.;

20.А.А. Зубарев «Системы контроля и учета материальных ценностей» Омск 2004 г.;

21.Л.Н. Булавина «Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов» М 2001 г.;

22.Н.П. Кондраков «Бухгалтерский учет», Учебное пособие, Инфра-М 2004 г.;

23.Бабаев Ю.А. Петров А.М. «Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности», 2004 г.;

24.Бакаева А.С. Безруких П.С. Врублевский Н.Д. «Бухгалтерский учет», 4-е изд. 2004 г.;

25.Гомола А.И. Кириллов В.Е. Кириллов С.В. «Бухгалтерский учет», «Академия», Москва, 2004 г.;

26.Ивашкевич В.Б. Семенова И.М. «Бухгалтерский учет: учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности», Москва, 2003 г.;

27.Козлова Е.П. Бабченко Т.Н. Галанина Е.Н. «Бухгалтерский учет в организациях», Москва, «Финансы и статистика», 2003 г.;

28.Лукаш А.Ю. «Бухгалтерский и налоговый учет различных хозяйственных операций», 2004 г.;

29.Макальская М.Л. Фельдман И.А. «Бухгалтерский учет: Учебник», 2005 г.;

30.Николаева Е.П. Блицау Л.П. «Бухгалтерский учет в торговле», 2005 г.;

31.Под редакцией Безруких П.С. «Бухгалтерский учет», изд. 5-е переработанное и дополненное, Москва, «Бухгалтерский Учет», 2004 г.;

32.Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова «Бухгалтерский финансовый учёт» Вузовский учебник – ВЗФЭИ, 2006 г.;

33.Хоружий Л.И. Расторгуев Р.Н. Алборов Р.А. Постникова Л.В. «Бухгалтерский учет», 2004 г.;