Учет библиотечного фонда: Обменный фонд

Марина, как видно, Ваш вопрос заставил многих серьезно задуматься, и мне кажется сложность вопроса состоит в том, что он состоит из двух частей. Во-первых, как открыть забалансовый счет для обменного фонда. Во-вторых, как принимать деньги, получаемые за сдачу макулатуры. Возможно, я ошибаюсь.
Но тем не менее, может кому-то будет полезен наш опыт постановки на учет обменного фонда. Обменный фонд у нас существовал издавна, но на балансе не состоял, поэтому перед нами стояла двухэтапная задача. Сначала мы издали приказ о проведении инвентаризации фонда с созданием специальной комиссии. Инвентаризацию провели на основе Книги суммарного учета фонда, с оценкой по 1 руб. за издание. При этом мы попытались разделить, какие издания были приобретены в рамках бюджетной деятельности, какие - за счет приносящей доход деятельности, для дальнейшего адекватного распоряжения имуществом (в частности, при продаже списанной литературы) в соответствии со ст. 298 ГК РФ.
Вторым приказом мы открыли забалансовый счет для учета обменного фонда, которому присвоили номер "30", т.е. очередной свободный номер забалансовых счетов в Библиотеке. Указали в приказе, на основе каких первичных документов будет учитываться увеличение стоимости фонда, и на основе каких документов - уменьшение стоимости. Пока работаем в этих рамках.

Уважаемые коллеги, возникает много вопросов по организации работы с обменным фондом. Прошу вас поделиться опытом по некоторым вопросам:

1. Из каких источников, и на основании каких документов происходит комплектование обменного фонда? Особенно, это касается даров. Обязательный экземпляр у нас весь оформляется в фонд библиотеки, а вот дары…
2. Могут ли в обменный фонд попадать книги, списанные из фонда нашей библиотеки для перераспределения (бухгалтерия доказывает, что нет, все списанные издания должны сдаваться в макулатуру)?
3. Если обменный фонд стоит на забалансовом учете, по каким документам вы производите передачу – акты? Акты проходят через бухгалтерию?
4. Передача идет только безвозмездная, или можете и с оплатой? В таких случаях как оформляется выбытие книг и поступление денег?
5. Продаете ли остатки, если да – то, как оформляются продажи?

Любовь Перова, зав. сектором учета ДФ АОНБ

Сегодня, наверное, большинство библиотек, сохранивших обменные фонды, задают себе подобные вопросы, но не всегда находят ответы, поскольку нормативных документов, регулирующих эту сферу в современных условиях, практически нет. Мы, например, ориентируемся на унифицированную форму Акта о списании исключенных объектов библиотечного фонда, утвержденную приказом Минфина России от 15.12.2010 №173н. В данном документе указаны все направления перераспределения исключенной из фондов литературы, в т.ч. и передача в обменный фонд с отражением на забалансовом счете, и безвозмездная передача, и реализация (продажа). Поэтому не очень понятно, почему у вас бухгалтер настаивает только на сдаче в макулатуру. Скорее всего, потому что другие направления сегодня сложны в реализации.
Об источниках комплектования обменного фонда. Основной источник - исключенные из действующих и резервных фондов издания, которые исключаются и передаются в обменный фонд на основании выше названного Акта о списании и внутренней накладной на передачу изданий из одного подразделения в другое. Что касается даров – мы находимся тоже в процессе отработки данного направления. Мы согласовывали этот вопрос с гл. бухгалтером Минкультуры РФ, и решили, что оформляем их прием на этапе комплектования Актом о приеме изданий по аналогии с Актом о приеме других даров, и направляем в обменный фонд. Акт о приеме изданий сдается в бухгалтерию для постановки на забалансовый счет. Проблема состоит в том, что издания не списаны, а ставятся в обменный фонд на забалансовый счет. Поэтому надо обязательно это прописать в Учетной политике библиотеки.
Итак, в бухгалтерию направляется либо Акт о списании, либо Акт о приеме даров, не соответствующих профилю комплектования библиотеки (профильность в расширительном понимании – как представлено в проекте Порядка учета документов…)
Из обменного фонда литература перераспределяется и безвозмездно, и путем продажи. В настоящее время мы готовим пакет документов по документальному оформлению выбытия изданий из библиотечного фонда РГБ, который выставим на сайте. На основе тех документов можно будет продолжить обсуждение.

Вопросы бухгалтерского учета служебных собак - Правовая зоозащита

Вопросы отражения в бухгалтерском учете расходов, связанных с содержанием на балансе служебных собак, представляют интерес для учреждений силового блока: ФСИН, ФСКН, МЧС, МВД, таможенных органов.

В данной статье мы дадим ответы на некоторые из них. Служебная собака — основное средство или материальный запас? Нередко при приобретении четвероногого «нефинансового актива» у бухгалтеров силовых структур возникает вопрос: на каких счетах бюджетного учета следует его учитывать? Смущение вызывает, во-первых, стоимость приобретаемого животного — в некоторых случаях она бывает меньше 3 000 руб. а во-вторых, риск гибели служебных собак при выполнении опасных заданий весьма велик. Чтобы разобраться в данной ситуации, обратимся к действующему законодательству. С 1 января 2011 года бухгалтерский учет в государственных и муниципальных учреждениях осуществляется в соответствии с нормами Инструкции N 157н*(1). Основным критерием включения нефинансового актива в состав основных средств является срок его полезного использования более года. При этом не имеет значения стоимость данных объектов. Основные средства могут находиться в эксплуатации, в запасе, на консервации, могут быть сданы в аренду или получены в лизинг (сублизинг) (п. 38 Инструкции N 157н). Как правило, биологический срок жизни служебных собак составляет в среднем пять-семь лет, поэтому в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, они отнесены к третьей амортизационной группе (код ОКОФ 19 0003030). Согласно данным указаниям срок полезного использования служебной собаки составляет от трех до пяти лет включительно (максимально — 60 месяцев). Таким образом, поскольку приобретаемая учреждением служебная собака удовлетворяет перечисленным выше условиям, она принимается к учету как основное средство. Для учета служебных собак на балансе учреждения п. 53 Инструкции N 157н предназначен счет 101 08 «Прочие основные средства». Принятие ее к учету осуществляется по первоначальной стоимости, в состав которой входят фактические вложения учреждения в приобретение этого объекта основных средств. В данном случае ими могут быть: — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), включая НДС; — суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением животных; — регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на животных; — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены животные; — затраты на доставку животных до места их использования, включая расходы на страхование доставки. Вложения учреждения в объекты основных средств собираются на счете 106 01 «Вложения в основные средства» (п. 130 Инструкции N 157н). Для наглядности рассмотрим пример приобретения и постановки на учет служебных собак. Пример Учреждение уголовно-исправительной системы для охраны территории заключило договор на приобретение пяти служебных собак на общую сумму 55 600 руб. включая НДС (цены условные). Расходы на доставку животных составили 3 560 руб. Все расходы произведены за счет средств бюджета. Договор купли-продажи предусматривает авансирование в размере 30% стоимости, окончательный расчет — после доставки животных на территорию учреждения. Отражение операций в соответствии с Инструкцией N 162н*(2) будет выглядеть следующим образом: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Согласно договору перечислен аванс поставщику в размере 30% (55 600 руб. x 30%) 1 206 31560 1 304 05 310 16 680 Передано пять собак 1 106 31310 1 302 31 730 55 600 Оказаны услуги по доставке собак 1 106 31310 1 302 22 730 3 560 Произведена оплата транспортных услуг 1 302 22 830 1 304 05 222 3 560 Зачтен ранее оплаченный аванс поставщику 1 302 31730 1 206 31 660 16 680 Произведен окончательный расчет с питомником (55 600 руб. — 16 680 руб.) 1 302 31730 1 304 05 310 38 920 Приняты к учету служебные собаки (55 600 руб. + 3 560 руб.) 1 10138 310 1 106 31 410 59 160 Начисление амортизации на служебных собак* (59 160 руб. / 60 мес.) 1 401 10 271 1 10438 410 59 160 * Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия (в том числе по основанию списания объекта с бухгалтерского учета) (п. 86 Инструкции N 157н). По объектам основных средств, введенным в эксплуатацию после 1 января 2011 года, стоимость которых более 20 000 руб. включительно, амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче в эксплуатацию (п. 92 Инструкции N 157н). Личные собаки кинологов, зачисленные на довольствие: осуществляем учет Если специалист-кинолог изъявляет желание работать с собственной собакой, он докладывает об этом рапортом начальнику учреждения. После принятия решения об использовании данной собаки комиссией определяется ее пригодность для службы и устанавливается балансовая стоимость. Документальное оформление приема и постановка ее на довольствие в данном случае производятся по общим правилам (п. 4.8 Приказа ФСИН РФ от 29.04.2005 N 336 «Об утверждении Наставления по организации кинологической службы Федеральной службы исполнения наказаний»). В соответствии с п. 333 Инструкции N 157н имущество, полученное по договору безвозмездного пользования без закрепления в оперативное управление, следует учитывать учреждением на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» (п. 333 Инструкции N 157н). Поясним, для чего это следует сделать. Этот счет предназначен для учета объектов движимого и недвижимого имущества, полученного учреждением в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления. Поэтому в данном случае собака, зачисленная на довольствие, подлежит учету на забалансовом счете. Это необходимо в целях экономического обоснования списания расходов на ее кормление. В соответствии с приказом по учреждению, постановка на учет осуществляется на основании справки (ф. 0504833) либо по стоимости имущества, указанной собственником, а в случае неуказания — в условной оценке один объект — один рубль (п. 32 Инструкции N 157н). Подлежит ли списанию амортизированное животное? Случаи выбытия основных средств перечислены в п. 51 Инструкции N 157н. Ими являются: — хищения, недостачи, порчи, выявленных при инвентаризации активов; — частичная ликвидация (в том числе при выполнении работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию); — ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; — моральный и физический износ; — передача в порядке, предусмотренном законодательством РФ, объекта имущества другому государственному (муниципальному) учреждению, органу государственной власти (государственному органу), органу местного самоуправления (муниципальному органу), государственному (муниципальному) предприятию; — иные случаи прекращения права оперативного управления, предусмотренные законодательством РФ. Таким образом, начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объект нефинансовых активов — служебную собаку, которая может быть использована по своему назначению в деятельности организации, не может служить основанием для списания ее с балансового учета. Кроме того, выбытие животного с баланса лишает учреждение основания списывать корм на ее содержание. Как правильно оформить выбраковку собаки? Порядок оформления выбраковки собак приведен в ведомственных нормативных документах. Так в соответствии с п. 152-155 Приказа МВД РФ от 31.12.2005 N 1171 «Об утверждении Наставления по организации деятельности кинологических подразделений органов внутренних дел Российской Федерации» (далее — Приказ МВД РФ N 1171) служебные собаки и щенки с недостатками, исключающими возможность их использования в службе и работе, подлежат выбраковке. Выбраковка собак осуществляется комиссией, которая оформляет на каждое такое животное акт в двух экземплярах. После его утверждения первый экземпляр сдается в финансово-экономическое подразделение, а второй подшивается в дело на собаку. Списание выбракованных собак производится на основании утвержденных актов о выбраковке и оформляется актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003) с приложением акта о выбраковке. Подлежит ли постановке на учет безвозмездно полученный корм для собак от физического лица? В соответствии с нормами Инструкции N 157н все имущество, получаемое как за плату, так и в безвозмездном порядке, подлежит постановке на учет. При этом безвозмездное получение может осуществляться как в рамках централизованных поставок от учредителя организации, так и по договорам дарения либо пожертвования от юридических и физических лиц. В силу п. 25 Инструкции N 157н корм для служебных собак, полученный по договору дарения, пожертвования, принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, равной их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету, увеличенной на стоимость услуг, связанных с их доставкой и приведением в состояние, пригодное для использования. Для справки. Под текущей рыночной стоимостью материальных запасов понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату принятия к бюджетному учету (п. 25 Инструкции N 157н). Текущая рыночная стоимость подтверждается документально или определяется экспертным путем. Документальным подтверждением цены может быть информация о ценах на аналогичную продукцию, полученная в письменной форме от предприятий-изготовителей, а также данные Росстата. В рассматриваемой ситуации принятие к учету кормов в составе материальных запасов от физического лица отражается записью (п. 23 Инструкции N 162н): Дебет счетов 2 105 32 340 «Продукты питания — иное движимое имущество учреждения», 2 105 36 340 «Прочие материальные запасы — иное движимое имущества учреждения» Кредит счета 2 401 10 180 «Прочие доходы» Пример 2 В кинологическое подразделение от индивидуального предпринимателя по договору пожертвования передан корм «Педигри» для кормления собак на сумму 65 800 руб. Доставка корма осуществлялась силами подразделения. Отражение операции в соответствии с Инструкцией N 162н будет выглядеть следующим образом: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Принят к учету корм для собак «Педигри» по договору пожертвования 2 105 36 340 2 401 10 180 65 800 Следует ли придерживаться нормы при списании кормов? Безусловно, все материальные запасы подлежат списанию с бухгалтерского учета по нормам, доведенным ведомственными нормативными актами. Например, такими документами являются: — Положение о продовольственном обеспечении Вооруженных Сил РФ на мирное время, утвержденное Приказом Министра обороны РФ от 22.07.2000 N 400; — Нормы замены натуральных продуктов сухими кормами для кормления штатных служебных собак уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации, утвержденные Приказом Минюста РФ от 09.02.2004 N 30; — Нормы обеспечения кормами (продуктами) штатных животных подразделений (организаций, учреждений) органов внутренних дел Российской Федерации и Нормы замены одних продуктов другими при обеспечении штатных служебных собак (приложение 11 к Приказу МВД РФ от 19.04.2010 N 292); — Нормы обеспечения кормами (продуктами) штатных животных учреждений и органов уголовно-исполнительной системы и Нормы замены кормов (продуктов) при обеспечении штатных служебных собак, щенков учреждений и органов уголовно-исполнительной системы (приложения 1 и 2 к Приказу ФСИН РФ от 13.05.2008 N 330). Отдельными нормативными актами допускается производить кормление собак дифференцированно (выдавать продукты отдельным служебным собакам больше или меньше нормы) в зависимости от веса, возраста, упитанности, их рабочей нагрузки и сезона года, но в пределах общего количества продуктов, положенных по нормам. Порядок дифференцированного кормления собак утверждается начальником кинологического подразделения по согласованию со специалистом-ветеринаром. Часть мясопродуктов из нормы суточного кормления служебной собаки может использоваться в качестве лакомства при ее дрессировке, тренировке и практическом применении. При кормлении сбалансированными сухими кормами в качестве лакомства могут дополнительно закупаться мясомолочные или другие продукты в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных на кормление служебной собаки (п. 111-114 Приказа МВД РФ N 1171). Основанием для постановки или снятия собаки с учета и довольствия является приказ руководителя органа (подразделения) внутренних дел, издаваемый на основании рапорта специалиста-кинолога, с приложением актов обследования и закупки (приема), выбраковки, продажи, падежа или передачи собаки в другой орган внутренних дел (п. 163 Приказа МВД РФ N 1171). Для выдачи в течение месяца кормов для животных применяется ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203)*(3). Каждая выдача подтверждается подписью получателя. Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для списания выданных кормов в расход. Пример 3 Воспользуемся условиями примера 2. Предположим, что на питание собак был израсходован корм «Педигри» на сумму 45 123 руб. Отражение операции в соответствии с Инструкцией N 162н будет выглядеть следующим образом: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Списан корм для собак «Педигри» на кормление собак 2 109 61272 2 105 36 440 45 123 Как отразить в учете получение приплода служебных собак? Согласно п. 99 Инструкции N 157н молодняк животных учитывается в составе материальных запасов на счете 105 06 «Прочие материальные запасы». С экономической точки зрения расходы, связанные с ожиданием и рождением потомства (щенков), предназначенного для продажи, должны формировать их фактическую стоимость. В учете это должно быть отражено как формирование себестоимости получаемого актива, то есть нужно использовать счет 106 04 «Вложения в материальные запасы» (п. 133 Инструкции N 157н). По дебету указанного счета собираются все затраты учреждения, связанные с кормлением и содержанием суки. По факту рождения потомства комиссией учреждения составляется акт, форма которого содержится в ведомственных нормативных актах. В случае, если она отсутствует, ее следует утвердить в учетной политике. Щенки принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, что отражается записью (п. 34 Инструкции N 162н): Дебет счета 0 105 36 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения» Кредит счета 0 106 34 440 «Уменьшение стоимости в материальные запасы — иное движимое имущество учреждения» Как списать с бухгалтерского учета пропавшую собаку? В соответствии с п. 220 Инструкции N 157н информация о недостаче, хищении и порче имущества отражается на счете 209 00 «Расчеты по ущербу имуществу». Аналитический учет расчетов по ущербу ведется в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе лиц, ответственных за возмещение причиненного ущерба (виновных лиц), вида имущества и (или) сумм ущерба, в том числе по выявленным хищениям, недостачам (п. 222 Инструкции N 157н). При определении размера ущерба, причиненного учреждению вследствие указанных действий, следует исходить из рыночной стоимости этого имущества на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 220 Инструкции N 157н). Заметим, что аналогичные требования закреплены в ст. 246 ТК РФ. В силу ее норм размер ущерба также не может быть ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени его износа. При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с выявлением недостач и хищений, а также с их списанием (погашением), должны быть сделаны следующие записи (п. 86 Инструкции N 162н): — по отражению выявленной недостачи служебной собаки по рыночной стоимости: Дебет счета 0 209 71 560 «Увеличение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам» Кредит счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» с одновременным списанием с забалансового счета 21 «Основные средства стоимостью до 3 000 рублей включительно в эксплуатации» — по поступлению денежных средств в погашение недостачи служебной собаки: Дебет счета 0 201 34 510 «Поступление средств в кассу учреждения» Кредит счета 0 209 71 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам» Суммы, списанные с баланса в связи с неустановлением виновных лиц, их уточнениями решениями судов, а также с возмещением ущерба виновными лицами в натуральной форме (например, приобретение виновным лицом собаки, аналогичной потерянной), отражаются следующим образом: Дебет счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» Кредит счета 0 209 71 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам» Пример 4 По результатам проверки в питомнике выявлена недостача служебной собаки первоначальной стоимостью 10 115 руб. приобретенной за счет бюджетных средств. По объяснению лица, осуществляющего уход за животными, она вырвалась из клетки и убежала. Рыночная стоимость собаки на момент потери составляет 10 500 руб. Виновное лицо в месячный срок обязалось возместить потерю путем приобретения аналогичного животного. В соответствии с Инструкцией N 162н бухгалтерском учете указанные операции будут отражены проводками: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Выявлена недостача служебной собаки по рыночной стоимости 1 209 74 560 1 401 10 172 10 500 Отражено списание служебной собаки по балансовой стоимости 1 104 38 410 1 101 38 410 10 115 Отражено возмещение ущерба в натуральной форме 1 101 10 172 1 209 71 660 10 500

С. Валова, эксперт журнала «Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение» «Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение», N 9, сентябрь 2011 г.

Благодарим за перепост

Учет на забалансовых счетах

Правила ведения учета на забалансовых счетах регламентированы разд. VII Инструкции № 157н. На основании п. 332 – 384 инструкции в статье рассмотрен порядок отражения на забалансовых счетах материальных ценностей и расчетов

Правила ведения учета на забалансовых счетах регламентированы разд. VII Инструкции № 157н 1. На основании п. 332 – 384 инструкции в статье рассмотрен порядок отражения на забалансовых счетах материальных ценностей и расчетов.

На забалансовых счетах учреждения учитываются (п. 332 Инструкции № 157н):

• ценности, находящиеся у учреждения, но не закрепленные за ним на праве оперативного управления (арендованное имущество, имущество, полученное с правом безвозмездного (бессрочного) пользования, поступившее на хранение и (или) переработку, а также по централизованным закупкам (централизованному снабжению) и т. п.);
• материальные ценности, учет которых согласно инструкциям № 157н, № 183н 2 предусмотрен вне балансовых счетов:

а) основные средства, стоимостью до 3 000 руб. включительно, введенные в эксплуатацию;

б) периодические издания для пользования в составе библиотечного фонда независимо от их стоимости;

г) имущество, приобретенное в целях награждения (дарения);

д) переходящие награды, призы, кубки;

е) материальные ценности, оплаченные по централизованным закупкам (централизованному снабжению);

ж) специальное оборудование для выполнения научно-исследовательских работ по государственным (муниципальным) договорам (контрактам);

и) экспериментальные устройства, иные ценности;

к) дополнительные аналитические данные об иных объектах учета и проведенных с ними операциях, необходимые для раскрытия сведений о деятельности учреждения в формируемой им отчетности;

– расчеты и обязательства, ожидающие исполнения.

Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе, то есть поступление (увеличение) отражается по дебету счета а выбытие (уменьшение) – по кредиту счета. Двойная запись в части использования забалансовых счетов не применяется (п. 332 Инструкции № 157н).

Для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета учреждение вправе вводить дополнительные забалансовые счета.

Все материальные ценности, а также иные активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49. Руководствуясь этим нормативным актом, автономные учреждения осуществляют инвентаризацию имущества и расчетов, отраженных на забалансовых счетах.

Движение по забалансовым счетам, на которых учитываются объекты материальных ценностей, отражается в разд. 3 таблицы «Сведения о движении нефинансовых активов учреждения» ф. 0503768, в Пояснительной записке ф. 0503760. В этом разделе приводится информация в части стоимости имущества, учитываемого на забалансовых счетах:

• – на начало и конец года;
• – поступившего и выбывшего в отчетном году.

Ниже рассмотрим правила учета материальных ценностей, расчетов и обязательств на отдельных забалансовых счетах.

Объект движимого и недвижимого имущества, полученного учреждением в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления, а также в возмездное пользование, кроме финансовой аренды, если объект имущества находится на балансе лизингополучателя, учитывается на счете 01. Правила учета имущества по данному счету прописаны в п. 332 Инструкции № 157н.

Руководствуясь нормами, приведенными в этом пункте, рас-смотрим на примере, как учитывается имущество, полученное в пользование.

Учреждение культуры взяло в аренду костюмы для организации праздничного мероприятия. По договору аренды одна сторона (арендодатель) передает другой стороне в возмездное пользование сроком на два месяца пять костюмов. Арендная плата за них составляет 15 000 руб. После праздничных мероприятий костюмы были возвращены арендодателю.

Договор аренды, акт приемки-передачи

Внутренние перемещения материальных ценностей в учреждении отражаются по забалансовому счету на основании оправдательных первичных документов путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения. Таким оправдательным документом может быть Требование-накладная ф. 0315006.

Аналитический учет по счету 01 ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе арендодателей и (или) собственников (балансодержателей) имущества по каждому объекту нефинансовых активов и под инвентарным (учетным) номером, присвоенным объекту балансодержателем (собственником), указанным в акте приемки-передачи (ином документе).

Для начала отметим, что инструкции № 157н, № 183н не определяют, что является бланками строгой отчетности Если принять во внимание положения Приказа Минфина РФ № 173н 3. в котором даются разъяснения о заполнении Книги учета бланков строгой отчетности (ф. 0504045), то к бланкам строгой отчетности относятся квитанционные книжки, аттестаты, дипломы, бланки удостоверений, бланки трудовых книжек и вкладышей к ним и т. п. Бланки, находящиеся на хранении в учреждении по условной оценке (1 руб. за 1 бланк), учитываются на этом забалансовом счете (п. 337 Инструкции № 157н). Учетной политикой учреждения может быть установлено правило учета бланков строгой отчетности по стоимости их приобретения. Бухгалтерский учет бланков строгой отчетности должен быть организован в разрезе:

а) ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц;

б) мест хранения.

Выбытие бланков строгой отчетности при их оформлении (выдаче), передаче иному юридическому лицу, ответственному за их оформление (выдачу), а также в связи с выявлением порчи, хищений, недостачи, принятием решения об их списании (уничтожении), производится на основании Акта о списании бланков строгой отчетности (ф. 0504816), Акта приема-передачи в произвольной форме.

Внутренние перемещения бланков строгой отчетности в учреждении отражаются по забалансовому счету на основании оправдательных первичных документов (Требование-накладная ф. 0315006) путем изменения ответственного лица и (или) места хранения.

Аналитический учет по счету ведется по каждому виду бланков строгой отчетности в разрезе ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц и мест хранения в Книге по учету бланков строгой отчетности.

На Иванова А. И. как МОЛ возложены обязанности по хранению бланков строгой отчетности – дипломов. По проведении итоговой аттестации студентов Иванов А. И. заполняет бланки дипломов и выдает их аттестованным студентам. На сохранности у Иванова А. И. находилось 500 шт. бланков, из которых было использовано 350 штук. Согласно учетной политике, установленной в учреждении, бланки учитываются в условной единице – 1 руб. за 1 шт.

В силу п. 97, 180 Инструкции № 183н списание с балансового учета дебиторской задолженности по доходам, признанной в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию, отражается на основании Справки ф. 0504833 по дебету счета 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 205 00 000 «Расчеты по доходам» с одновременным отражением списанной задолженности на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов». В свою очередь отнесение на уменьшение финансового результата автономного учреждения суммы дебиторской задолженности по расходам, признанной в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию, отражается по дебету счета 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциями с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами», также с одновременным списанием указанной суммы на забалансовый счет 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» (п. 181 Инструкции № 183н).

Как правило, нереальной к взысканию признается задолженность, по которой истек срок исковой давности. Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). В отдельных случаях (для отдельных видов требований) срок исковой давности может быть больше или меньше трех лет. Например, срок исковой давности по требованию о признании оспоримой сделки недействительной и применении последствий ее недействительности равен одному году (п. 2 ст. 181 ГК РФ). Также нереальной к взысканию задолженность может быть признана по решению суда.

Когда задолженность признана нереальной к взысканию, учреждение вправе списать дебиторскую (кредиторскую) задолженность со счетов бухгалтерского учета и отразить ее за балансом. На забалансовом счете 04 такая задолженность учитывается в течение пяти лет (иного срока, установленного законодательством) для наблюдения за возможностью ее взыскания, в случае изменения имущественного положения должников (п. 339 Инструкции № 157н). В случае возобновления процедуры взыскания или поступления средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений такая задолженность списывается с забалансового учета.

Рассмотрим вышесказанное на примере.

Срок исковой давности по дебиторской задолженности (15 760 руб.), числящейся на балансе автономного учреждения по счету 2 206 31 000, истекает 01.11.2011. По приказу руководителя учреждения данная задолженность подлежит списанию со счетов бухгалтерского учета на основании оправдательных документов о признании должника неплатежеспособным.

Списана задолженность дебитора, признанная нереальной к взысканию

Одновременно дебиторская задолженность учтена за балансом

Закрыты счета (в конце года)

Предположим, что дебитор в феврале 2012 года вернул денежные средства, перечисленные ему ранее в качестве аванса по договору поставки оборудования. В этом случае восстановление суммы дебиторской задолженности на счета бухгалтерского учета будет выглядеть следующим образом:

Способом «Красное сторно» восстановлена задолженность на счетах бухгалтерского учета

Одновременно дебиторская задолженность списана с забалансового счета

Аналитический учет по счету 04 ведется в Карточке учета средств и расчетов в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов, по дебиторам (должникам), с указанием его полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения задолженности (дебитора) в целях возможного ее взыскания.

Применение данного счета актуально для образовательных автономных учреждений. Согласно положениям п. 343 Инструкции № 157н задолженность учащихся и (или) студентов за невозвращенное ими обмундирование, белье, инструменты и иное имущество принимается к учету в размере подлежащих возмещению сумм расходов учреждения, необходимых для восстановления (приобретения) аналогичного имущества и отражается по счету 06. Аналитический учет по счету 06 ведется в Карточке учета средств и расчетов в разрезе видов поступлений по каждому учащемуся, студенту, виду материальных ценностей (п. 344 Инструкции № 157н).

В соответствии с п. 110 Инструкции № 157н для формирования в денежном выражении информации о состоянии расчетов по суммам причиненных ущербов имуществу автономного учреждения и операций, изменяющих указанные расчеты, применяется счет 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу имущества». Является ли сумма задолженности учащихся и студентов недостачей, ущербом, нанесенным имуществу учреждения? В экономических словарях недостачей называют неполное наличие материальных и денежных средств, выявленное в результате контроля, ревизии. Сумма задолженности может быть выявлена не только во время проведения контрольных мероприятий. Однако невозвращение материальных ценностей учащимися и студентами фактически является недостачей. В связи с этим возникает ряд вопросов:

1. Нужно ли отражать задолженность учащихся и студентов одновременно на счетах 0 209 00 000 и 06?
2. Предполагает ли Инструкция № 157н применение счета 06 только в случае, если материальные ценности, которые были переданы студентам, учащимся, в бухгалтерском учете отражаются в условной оценке и учитываются за балансом учреждения?

По нашему мнению, порядок отражения в учете задолженности учащихся и студентов по невозвращенным материальным ценностям следует прописать в учетной политике. Например, таким образом: задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности отражается в стоимостном размере на забалансовом счете 06. Далее в течение трех месяцев учреждение должно принять все возможные меры для возврата данных материальных ценностей. Если по истечении этого времени задолженность не будет погашена студентом, учащимся, ее следует отразить также на счете 0 209 00 000.

Переходящие призы, знамена кубки, учрежденные разными организациями и получаемые от них для награждения команд-победителей, а также материальные ценности, приобретаемые в целях награждения (дарения), в том числе ценные подарки и сувениры, учитываются на забалансовом счете 07 в течение всего периода их нахождения в учреждении (п. 345 Инструкции № 157н).

Переходящие награды, призы, кубки учитываются в условной оценке: один предмет, один рубль. Материальные ценности, приобретаемые в целях вручения (награждения), дарения, в том числе ценные подарки, сувениры, учитываются по стоимости их приобретения.

Приведем пример отражения операций по приобретению и выдаче призов и ценных подарков.

Автономное учреждение культуры и спорта приобрело за счет субсидий ценные подарки для вручения победителям соревнований. Стоимость ценных подарков – 18 000 руб. По итогам соревнований подарки были вручены спортсменам занявшим первое, второе и третье места.

В бухгалтерском учете операции по приобретению и вручению ценных подарков будут отражены следующим образом:

Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения, по каждому предмету имущества.

Учет таких материальных ценностей, как запчасти к транспортным средствам, выданные взамен изношенных, в целях контроля за их использованием осуществляется на счете 09 (п. 349 Инструкции № 157н). Перечень материальных ценностей, учитываемых на этом забалансовом счете, устанавливается учетной политикой учреждения. Например, в ней может быть прописано, что двигатели, аккумуляторы и шины, выданные взамен изношенных, учитываются на забалансовом счете 09. На каждую автомашину требуется два комплекта шин, используемых по сезонности (летний и зимний), поэтому к забалансовому счету 09 может быть введена аналитика, которая закрепляется в учетной политике. Учет запасных частей по стоимости их приобретения или в условной оценке также зависит от того, что будет прописано в учетной политике.

Материальные ценности отражаются на забалансовом счете в момент их выбытия с балансового счета в целях ремонта транспортных средств и учитываются в течение периода их эксплуатации (использования) в составе транспортного средства.

Выбытие материальных ценностей с забалансового учета осуществляется на основании акта приема-сдачи выполненных работ, подтверждающего их замену. Заметим, что каждая автомобильная шина имеет нормативный пробег, при достижении которого она должна быть списана. Также шины списываются, если имеются неисправности и условия, при которых в соответствии с Постановлением Совета Министров – Правительства РФ от 23.10.1993 № 1090 «О правилах дорожного движения» запрещается эксплуатация транспортных средств. Согласно п. 5.1 данного документа к таким случаям относится превышение норматива остаточной высоты рисунка протектора (для легковых автомобилей – менее 1,6 мм, для грузовых автомобилей – 1 мм, для автобусов – 2 мм, мотоциклов и мопедов – 0,8 мм).

Относительно срока службы аккумулятора Правила установления размера расходов на материалы и запасные части при восстановительном ремонте транспортных средств, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 24.05.2010 № 361, гласят: нормативный срок службы аккумуляторной батареи до замены (списания) принимается равным:

– четырем годам – при среднегодовом пробеге транспортного средства до 40 тыс. км включительно;

– трем годам – при среднегодовом пробеге транспортного средства более 40 тыс. км.

По истечении нормативного срока службы аккумуляторная батарея может быть заменена на новую.

Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета в разрезе лиц, получивших материальные ценности, с указанием их должности, фамилии, имени, отчества (табельного номера), транспортных средств, по видам материальных ценностей (с указанием производственных номеров при их наличии) и их количеству (п. 350 Инструкция № 157н).

Учетной политикой автономного учреждения предусмотрена организация учета шин, выданных в пользование, на забалансовом счете 09 по стоимости их приобретения. К нему введена аналитика в разрезе транспортных средств. На автомобиле ГАЗ-3110 (госномер Т 193 СС) числятся зимний и летний комплект шин, аккумулятор. Стоимость летнего комплекта шин составляет 17 000 руб. стоимость зимнего комплекта шин – 21 000 руб. стоимость аккумулятора – 3 500 руб. Летние шины по причине продолжительной эксплуатации, которая привела к стиранию протектора сверх допустимой нормы, не подлежат дальнейшему использованию, в связи с чем списаны с учета на основании Акта на списание материальных запасов ф. 0504230. Учреждением приобретены за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, новые шины стоимостью 18 000 руб. по наступлении сезона они выданы водителю в эксплуатацию.

Согласно п. 351 Инструкции № 157н на счете 10 учитывается имущество, за исключением денежных средств, полученное учреждением в качестве обеспечения обязательств (залог, поручительство, банковская гарантия задаток, иные обеспечения). Принятие к забалансовому учету такого имущества осуществляется на основании оправдательных первичных документов в сумме обязательства, в обеспечение которого получено имущество. При исполнении обеспечения, исполнения обязательства, в отношении которого было получено обеспечение, суммы обеспечений списываются с забалансового счета. Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке в разрезе обязательств по видам имущества, его количеству, местам его хранения (п. 353 Инструкции № 157н).

В целях организации контроля за закупками, осуществляемыми автономными учреждениями, разработан и принят Федеральный закон от 18.07.2011 № 223 ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» (далее – Закон № 223 ФЗ), вступающий в силу 01.01.2012 и устанавливающий общие принципы и основные требования к закупке товаров, работ, услуг автономными учреждениями. В соответствии с п. 1 Закона № 223 ФЗ при закупке товаров, работ, услуг заказчики руководствуются Конституцией РФ, ГК РФ, Законом № 223 ФЗ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, а также положением о закупках, принятым и разработанным в соответствии с положениями Закона № 223 ФЗ.

Положение о закупках применяется для обеспечения целевого и эффективного расходования денежных средств заказчика (автономного учреждения), а также получения экономически обоснованных затрат и предотвращения возможных злоупотреблений со стороны закупающих сотрудников. Этим документом регламентируется закупочная деятельность заказчика (автономного учреждения) и он должен содержать требования к закупке, в том числе порядок подготовки и проведения процедур закупки (включая способы закупки) и условия их применения, порядок заключения и исполнения договоров, а также иные связанные с обеспечением закупки положения.

Согласно п. 4 ст. 8 Закона № 223 ФЗ, если в течение трех месяцев со дня вступления в силу Закона № 223 ФЗ (в течение января, февраля и марта 2011 года) заказчик (автономное учреждение) (за исключением заказчиков, указанных в ч. 5 – 8 ст. 8 Закона № 223 ФЗ) не разместил на официальном сайте свое положение о закупке, то при закупке он руководствуется положениями Федерального закона от 21.07.2005 № 94 ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» до дня размещения утвержденного положения о закупке.

В целях создания гарантий в случае наличия недобросовестных участников торгов (конкурса, аукциона электронных торгов или иных способов размещения заказа, установленных положением о закупках) автономное учреждение в положении о закупке может предусмотреть обеспечение заявки на участие в торгах, проводимых учреждением в целях закупки товаров, работ, услуг, либо обеспечение произведенных работ, оказанных услуг, поставленных товаров в период их гарантийного срока. В случае если в положении о закупке устанавливается условие об обеспечении заявки, или при выполненных условиях договора следует указать и порядок (в том числе) сроки возврата обеспечения. Например, в положении о закупках может быть прописано, что обеспечение заявки на торги возвращается участникам (в том числе участнику, признанному победителем) в течение 10 календарных дней с момента заключения договора с победителем. Обеспечение может быть в денежной форме либо в виде обеспечения обязательства (залог, поручительство, банковская гарантия, задаток, иные обеспечения) (п. 351 Инструкции № 157н).

Для учета обеспечения, выраженного в неденежной форме, применятся забалансовый счет 10. Напомним, что денежные средства, поступившие в учреждение в качестве обеспечения, учитываются на счете 3 304 01 000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение» (п. 163 Инструкции № 183н).

до 3000 рублей включительно в эксплуатации»

Учет находящихся в эксплуатации учреждения объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества, осуществляется на забалансовом счете 21 (п. 373 Инструкции № 157н).

Объекты основных средств принимаются к учету на основании первичного документа, подтверждающего ввод объекта в эксплуатацию в условной оценке: один объект, один рубль, в случае утверждения учреждением в рамках формирования учетной политики иного порядка – по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта.

Внутреннее перемещение объектов основных средств в учреждении отражается по забалансовому счету на основании оправдательных первичных документов путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения. Выбытие объектов основных средств с забалансового учета, в том числе в связи с выявлением порчи, хищений, недостачи и (или) принятия решения об их списании (уничтожении), производится на основании акта (Акта приема-передачи, Акта о списании) по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету.

Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики (п. 374 Инструкции № 157н). Рассмотрим на примере забалансовый учет имущества стоимостью до 3 000 руб.

Учетной политикой учреждения установлено, что забалансовый учет основных средств стоимостью до 3 000 руб. на счете 21 осуществляется по балансовой стоимости имущества. В учреждении в эксплуатацию передается чайник, балансовая стоимость которого – 2 200 руб. Чайник был приобретен за счет средств, полученных от осуществления приносящей доход деятельности.

Предположим, что, проработав какое-то время, чайник сгорел и вышел из эксплуатации. На основании Акта о списании чайник будет списан. В бухгалтерском учете данная операция будет отражена по кредиту счета 21.

1. Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), ор-ганов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».
   
2. Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтер-ского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению».
   
3. Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению».

Бесплатная горячая линия

Купить электронную подпись

Дополнительные сервисы и услуги

Задайте свой вопрос - мы обязательно на него ответим.

© 2008 - 2016 OtchetOnline - аккредитованный удостоверяющий центр
Тел. 8 800 7007 801 (звонок бесплатный)