Бухгалтерская справка - расчет - образец РБ 2016

• Каким должен быть правильно составленный трудовой договор
  Трудовой договор определяет взаимоотношения работодателя и сотрудника. От того, насколько досконально будут учтены условия взаимоотношения сторон, его заключивших, зависит соблюдение сторонами прав и обязательств, им предусмотренных.
• Как грамотно составить договор займа
  Взятие денег в заем – явление, достаточно, характерное и распространенное для современного общества. Юридически правильным будет оформить кредитный заем с последующим возвратом средств документально. Для этого стороны составляют и подписывают договор займа.
• Правила составления и заключения договора аренды
  Ни для кого не секрет, что юридически грамотный подход к составлению договора или контракта является гарантией успешности сделки, ее прозрачности и безопасности для контрагентов. Правоотношения в сфере найма не исключение.
• Гарантия успешного получения товаров – правильно составленный договор поставки
  В процессе хозяйственной деятельности многих фирм наиболее часто используется договор поставки. Казалось бы, этот простой, по своей сути, документ должен быть абсолютно понятным и однозначным.

Новое за 29 сентября 2016

Почему вы не любите свою работу?

Бухгалтерская справка - порядок и образец написания

Бухгалтерская справка - образец написанияпредставлен далее - это первичный документ, являющийся обоснованием некоторых хозяйственных операций. О том, что он собой представляет, когда его нужно применять и как заполнять, вы узнаете из нашего материала.

Бухгалтерская справка признается первичным документом на основании ст. 313 НК РФ. Ее применение в учете организаций и предпринимателей может быть обусловлено:

1. Наличием ошибок в бухгалтерском или налоговом учете. В этом случае корректировку допущенных неточностей можно подтвердить бухгалтерской справкой. Такую справку применяют, например, если при отражении хозяйственной операции был использован неверный бухгалтерский счет или же проводка была сделана на сумму, отличную от суммы по первичным документам. Чтобы обосновать отражение исправительной проводки, составляется бухгалтерская справка.
2. Необходимостью указания дополнительных расчетов, обосновывающих особенность учета. Данные справки часто применяются, например, при организации раздельного учета по НДС или для обоснования принятия суммы расходов в целях исчисления налога на прибыль по нормируемым затратам.
3. Необходимостью пояснений к хозоперациям. Справки-пояснения составляются, например, при отражении проводок на списание дебиторской или кредиторской задолженности.

Формат бухгалтерской справки не регламентирован. Однако она должна содержать все необходимые реквизиты, предусмотренные для первичных документов, перечисленных в ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ:

• наименование документа;
• дата справки;
• название организации или ИП;
• cуть хозоперации;
• Ф.И.О. лица, составившего справку.

При этом вид используемой бухгалтерской справки мы рекомендуем утвердить учетной политикой.

Основные моменты, на которые следует обратить внимание при формировании учетной политики, сформулированы в материале «Как составить учетную политику организации (2015)?» .

Образец бухгалтерской справки -расчета вы найдете на нашем сайте.

Ранее мы выяснили, что при списании дебиторской задолженности необходимо составить справку-пояснение.

Образец бухгалтерской справки о списании дебиторки можно скачать на нашем сайте.

Бухгалтерские справки — это оправдательные документы для хозопераций, отраженных в учете без оправдательных первичных документов. При этом важным при составлении справки является указание обязательных реквизитов, присущих первичному документу, а также правильное изложение сути обосновываемой хозяйственной операции.

Когда и по какой форме составляется бухгалтерская справка

Документ. Когда и по какой форме составляется бухгалтерская справка

Когда и по какой форме
составляется бухгалтерская справка

ВОПРОС: Исправления ошибок в бухгалтерском учете. Когда и по какой форме составляется бухгалтерская справка.

ОТВЕТ: Основным документом, рекомендующим формы регистров бухгалтерского учета, являются Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета, утверждены приказом Министерства финансов Украины от 29.12.2000 года N 356.

Исправления отчетного года.

В учетных регистрах исправления за отчетный год, выявленные после записей итогов учетных регистров в главную книгу, исправляются способом сторно. При данном способе предусматривается составление бухгалтерской справки. в которую ошибка вносится "красным" или в скобках ( что означает мину сование ). а правильная корреспонденция вносится обычным способом ("черным").

Исправления прошлых лет.

Исправления ошибок прошлых лет оформляется бухгалтерской справкой. где приводится содержание ошибки, сумма, корреспонденция счетов. Исправления ошибок, корректировка активов и обязательств осуществляется путем сторнирования или дополнительных записей в учете.

При исправлении ошибок и изменений в учете следует руководствоваться Положением (стандартом) бухгалтерского учета N 6 Утвержденным приказом Министерства Финансов Украины от 28.05.99 г N 137, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 21.06.99 г. N 392/3685.

Форма бухгалтерской справки приведена в Методических рекомендациях по применению регистров бухгалтерского учета, утверждены приказом Министерства финансов Украины от 29.12.2000 года N 356.

Форма бухгалтерской справки приведена ниже.

К журналу _____за __________________ 200___ год.

Следует отметить, что бухгалтерская справка универсальный инструмент для пояснений к любым бухгалтерским операциям, произведенным в отчетном периоде. Она используется для краткой характеристики определенных действий в бухгалтерском учете.

Часто на практике встречаются "мемуары" к каким либо исправлениям, прочтение которых занимает все внимание и мышление здравомыслящего человека, а иногда какая-то проводка сделанная в предыдущие годы застает в врасплох бухгалтера.

В международной практике используются бухгалтерские справки для любых видов исправлений, а так же для:

- Сворачивания сальдо прочих доходов и расходов, подлежащих списанию на финансовый результат (на последнее число отчетного месяца)

- Списание просроченной дебиторской, кредиторской задолженности

- Любых видов начислений, до начисленных налогов на предыдущие периоды.

-Для отражения реструктуризация задолженности по кредитам и займам, бюджетным платежам

- Других видов операций требующих пояснений и расчетов.

Например, в России приказом от 30 декабря 1999 г. N 107н " Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях" (в ред. Приказа Минфина РФ от 10.07.2000 N 65н) Зарегистрировано в Минюсте РФ 28 января 2000 г. N 2064 приведена форма бухгалтерской справки аналог украинской.

Из приведенных форм бухгалтерской справки Украинского и Российского законодательства в качестве примера, видно их сходство.

Таким образом, чтобы выполнить те или иные действия, требующие дополнительных пояснений и расчетов в учете, требуется составить бухгалтерскую справку универсальной формы, отвечающую национальным и международным требованиям, для полного раскрытия информации.

Аудиторская фирма "Аудиторско-консалтинговый центр"

Четвер, 29.09.2016
В базi 500552 документа

Огляд останніх надходжень

Бланки та звітність

Увага! важлива інформація

П ро затвердження чисельності громадян України, що підлягають призову на строкову військову службу, обсягу видатків для проведення призову у жовтні - листопаді 2016 року

П ро затвердження Порядку створення, ведення та доступу до відомостей Єдиної інформаційної бази даних про внутрішньо переміщених осіб

Бухгалтерская справка

Каждый бухгалтер наверняка знаком с таким документом, как бухгалтерская справка. Сегодня мы поговорим о том, для чего служит бухгалтерская справка и как ее правильно оформить.

Когда составляется бухгалтерская справка

Наиболее распространенная причина составления бухгалтерской справки — это исправление ошибок в учете, допущенных в прошлых отчетных периодах. Однако существует много других случаев, когда нужно (или можно) составить бухгалтерскую справку. Автор представил примерный перечень хозяйственных операций, которые можно оформить бухгалтерской справкой (см. таблицу) .

Случаи, в которых оформляется бухгалтерская справка

Хозяйственные операции, оформляемые бухгалтерской справкой

Примерная информация, которая может содержаться в бухгалтерской справке

Расчет амортизации основных средств, бухгалтерский и налоговый учет результатов такого расчета по правилам, предусмотренным П(С)БУ 7 «Основные средства», утвержденным приказом МФУ от 27.04.2000 г. №92, и ст. 144, 145, 146 НКУ

Начисление ОНА и ОНО

Расчет ОНА и ОНО в случаях, предусмотренных П(С)БУ 17 «Налог на прибыль», утвержденным приказом МФУ от 28.12.2000 г. №353, отражение результатов расчета на бухгалтерских счетах 17 «Отсроченные налоговые активы» и 54 «Отсроченные налоговые обязательства»

Расчет курсовых разниц

Расчет курсовых разниц и отражение в учете его результатов в случаях, предусмотренных П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденным приказом МФУ от 10.08.2000 г. №193

Распределение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)

Расчет и распределение ТЗР согласно П(С)БУ 9 «Запасы», утвержденному приказом МФУ от 20.10.99 г. №246

Расчет торговой наценки

Расчет и распределение торговой наценки согласно П(С)БУ 9 «Запасы», утвержденному приказом МФУ от 20.10.99 г. №246

Расчет средней заработной платы

В случаях, предусмотренных п. 1 раздела I Порядка №100, кроме пп. «а» и «б» — для них есть типовые документы (например, форма №П-3, утвержденная приказом Госкомстата от 05.12.2008 г. №489). Но можно использовать и бухгалтерскую справку для документального оформления расчетов. Исходные данные для таких расчетов содержатся в соответствующих распорядительных документах (приказах о командировке, об увольнении и т. п.), а также для расчетов берутся аналитические данные по учету заработной платы (суммы выплат за расчетный период, количество рабочих или календарных дней в расчетном периоде и т. п.)

Удержание алиментов и других сумм из заработной платы

В бухгалтерской справке производится расчет сумм алиментов к удержанию или других сумм по данным исполнительных листов или согласно приказам руководителя (если размер алиментов или удержаний определен в процентах и определение их суммы требует выполнения расчетов), расчет почтового сбора (если алименты пересылаются получателю почтовым переводом за счет работника). Если в исполнительных или распорядительных документах указана определенная сумма к удержанию, то в оформлении бухгалтерской справки нет необходимости, так как в этом случае дополнительные расчеты не производятся

Начисление резервов и обеспечений

Расчет суммы резерва сомнительных долгов (счет 38), обеспечений будущих расходов и платежей (счет 47)

Переклассификация долгосрочной задолженности в краткосрочную

Расчет части суммы долгосрочной задолженности, подлежащей погашению в ближайшие 12 месяцев с даты баланса, которая должна отражаться в составе краткосрочной задолженности

Начисление денежных обязательств по налогам

Как правило, операции по начислению обязательств по налогам, предусмотренным ст. 9 и ст. 10 НКУ, требуют выполнения соответствующих бухгалтерских проводок по счету 64 «Расчеты по налогам и платежам», субсчета 641 и 642. Эти проводки можно документировать с помощью бухгалтерской справки. Исключением является, в частности, НДС, обязательства по которому определяются автоматически по результатам учета операций по субсчету 641/НДС

Списание дебиторской и кредиторской задолженности, учет безнадежной задолженности

Операции по списанию задолженности, а также операции по погашению ранее списанной задолженности можно документировать с помощью бухгалтерской справки, в которой указывается информация о суммах такой задолженности, выполненных бухгалтерских проводках и о доходах/расходах, отраженных в налоговом учете

Зачет авансов по субсчетам 371 и 681

Если предприятие ведет учет авансов при расчетах с покупателями и поставщиками, то зачет выданных и полученных авансов в счет последующих отгрузок может оформляться бухгалтерской справкой. При автоматизированной форме ведения учета это не актуально, так как эту операцию автоматически выполняет бухгалтерская программа при проведении первичных документов (накладных, актов выполненных работ или оказанных услуг)

Начисление процентов по кредитно-депозитным операциям

Выполняется расчет процентов по кредитно-депозитным операциям за отчетный период. Данные для такого расчета берутся из соответствующих договоров (чаще всего это договоры с банками). Хотя в договоре обусловливаются все существенные условия начисления процентов, бухгалтер дополнительно должен оформить расчет фактической суммы процентов исходя из фактической суммы кредита или депозита, фактического срока начисления процентов, изменений условий договора и т. п. К тому же договор — это не первичный документ, он не является подтверждением хозяйственной операции, в нем может быть не указана основная сумма обязательства, на которую начисляются проценты (например, договор о предоставлении возобновляемой кредитной линии или о размещении депозита со свободным пополнением и снятием средств). Поэтому договор не может служить основанием для начисления процентов.
Однако в некоторых случаях начисление процентов по депозитным операциям может отражаться самим банком в банковской выписке по депозитному счету. При этом следует обратить внимание на своевременность начисления таких процентов: они должны быть отражены в выписке не позднее последнего дня отчетного месяца, за который начисляются проценты. Если банк отражает начисление процентов как-то иначе, например в начале месяца, следующего за отчетным, или использует другой расчетный период для начисления процентов, нежели календарный месяц, то предприятие должно самостоятельно составить первичный документ о начислении процентов, согласно которому начисленные проценты будут отражены в учете своевременно. Начисление процентов за пользование кредитными средствами на основании банковской выписки невозможно, поскольку этот документ отражает фактическое движение денежных средств, а не возникновение обязательств предприятия по уплате процентов

Начисление расходов и доходов будущих периодов, включение их в состав расходов и доходов текущего отчетного периода

Перераспределяются суммы расходов и доходов будущих периодов между текущим и будущими отчетными периодами. На основании этой бухгалтерской справки выполняются проводки по счетам 39 и 69

Распределение общепроизводственных расходов

Расчет и распределение общепроизводственных расходов на объекты затрат (виды готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг)

Начисление дивидендов или распределение прибыли

Эту операцию можно оформить в виде бухгалтерской справки, если распорядительными документами не определены конкретная сумма дивидендов, конкретные суммы распределяемой прибыли, а определены только правила такого начисления или распределения (например, если установлен определенный процент суммы дивидендов от суммы прибыли, то расчет самой суммы должен быть оформлен отдельным документом)

Закрытие сальдо операционных счетов класса 7, 8 и 9, перенос финансового результата на счет 44

Это регламентная учетная операция, которую так же необходимо подтвердить первичным документом, как и любую другую. В данном случае таким документом может служить бухгалтерская справка

Изменения в учетной политике

В этой справке следует привести расчеты и бухгалтерские проводки, фактически выполненные бухгалтером вследствие изменений в учетной политике предприятия. Как правило, такие изменения осуществляются на основании приказов руководителя предприятия или других распорядительных документов. Однако в этих документах чаще всего формулируется общее правило ведения учета, которое подлежит изменению, а также характер такого изменения. Все детальные расчеты и проводки следует отразить в бухгалтерской справке

Содержание бухгалтерских справок данной группы может быть самым разнообразным в зависимости от сути исправляемой ошибки

Начисление доходов и расходов в налоговом учете по налогу на прибыль, налоговых обязательств по налогу на прибыль и по НДС исходя из обычных цен, формирование других показателей налоговой отчетности

Эта учетная информация относится не к бухгалтерскому, а к налоговому учету. Строго говоря, документ с такой информацией скорее будет «учетным регистром налогового учета», но поскольку его форма абсолютно произвольна, то его вполне можно оформить по образцу бухгалтерской справки.
Напомним, что согласно п. 44.1 НКУ налогоплательщикам запрещено формировать показатели налоговой отчетности на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым п. 44.1 НКУ. Поэтому любые данные, включенные в показатели налоговой отчетности, должны быть подтверждены документально. Если какая-то операция не была оформлена соответствующим первичным документом (например, по той причине, что для нее нет специальной формы документа), то этот пробел должен быть восполнен с помощью бухгалтерской справки

Классификация и налогообложение возвратной финансовой помощи согласно пп. 14.1.257 НКУ

Такую справку нелишне будет составить в том случае, если предприятию необходимо отразить в налоговом учете суммы, указанные в пп. 14.1.257 НКУ, и классифицировать их как возвратную финансовую помощь для целей налогообложения

Начисление условных процентов в налоговом учете согласно пп. 14.1.257 НКУ

Условные проценты начисляются только в налоговом учете. Расчет их суммы должен быть оформлен документально согласно требованиям п. 44.1 НКУ

Отражение в налоговом учете 85% приобретений у нерезидентов из офшорных зон согласно п. 161.2 НКУ

Несмотря на то что вся необходимая информация об этих операциях приводится в приложении ВО к декларации по налогу на прибыль по форме, утвержденной приказом МФУ от 28.09.2011 г. №1213, мы рекомендуем подтвердить ее бухгалтерской справкой во исполнение норм п. 44.1 НКУ

Распределение налогового кредита согласно нормам раздела V НКУ

В случаях, предусмотренных ст. 199, п. 198.5, пп. 209.15.1, п. 209.18 НКУ

Как видно из этого перечня, довольно много всевозможных хозяйственных операций могут оформляться бухгалтерской справкой. Список этот не исчерпывающий — могут быть и другие случаи, в которых понадобится составление бухгалтерской справки. Однако во всех случаях методика и правила ее составления будут одинаковы — различной будет только смысловая часть документа. Впрочем, каждое предприятие при необходимости может разработать другие формы документов для оформления той или иной хозяйственной операции и утвердить их приказом руководителя. Но если таких форм нет, на помощь придет бухгалтерская справка. Далее поговорим подробнее обо всех аспектах ее составления и оформления.

Бухгалтерская справка — это первичный документ

Согласно ст. 1 Закона о бухучете, первичный документ — это документ, содержащий сведения о хозяйственной операции и подтверждающий ее осуществление. В свою очередь, хозяйственная операция — это действие или событие, вызывающее изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия.

Исправление ошибок — это хозяйственная операция, так как она вызывает изменения в структуре активов и обязательств и/или в собственном капитале предприятия. Проведение различных расчетов, бухгалтерских процедур и отражение в учете их результатов (амортизация ОС, расчет курсовых разниц, распределение налогового кредита по НДС и др.) также соответствуют определению хозяйственной операции, так как по результатам таких расчетов опять же происходят вышеуказанные изменения. Соответственно, бухгалтерская справка, составленная в вышеприведенных случаях, будет соответствовать понятию первичного документа. Так, Минфин в письме от 13.12.2004 г. №31-04200-30-10/22823 (см. «ДК» №8/2005 ) прямо указывает на то, что «при обнаружении ошибки в учетных регистрах предусмотрено составление Бухгалтерской справки, которая будет основанием ( первичным документом ) для исправительной записи в соответствующий регистр бухгалтерского учета и Главную книгу» .

По мнению автора, не все бухгалтерские справки в полной мере соответствуют понятию первичного документа. Например, если бухгалтерская справка составляется при закрытии операционных счетов учета доходов и расходов, то при этом не происходит изменений в структуре активов и обязательств и/или в собственном капитале предприятия. В этом случае бухгалтер выполняет регламентные процедуры по закрытию отчетного периода, и бухгалтерская справка носит только информационный характер, предоставляя информацию о суммах оборотов, которые фактически были перенесены с операционных счетов 7 и 9 класса на балансовый счет прибылей и убытков (счет 44).

Реквизиты бухгалтерской справки

Согласно части 2 ст. 9 Закона о бухучете бухгалтерская справка как первичный документ должна содержать следующие реквизиты: название документа — бухгалтерская справка, дата и место составления; название предприятия, от имени которого составляется справка, содержание, объемы, единицу измерения хозяйственной операции, должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личную подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции. Бухгалтерскую справку подписывают: составившее ее лицо и главный бухгалтер. Попутно заметим, что реквизит «подпись» должен содержать саму подпись лица и ее расшифровку, которая состоит из инициалов и фамилии 1. Не указывать фамилию лица, подписавшего бухгалтерскую справку, будет ошибкой, так как при этом реквизит «подпись» будет неполным.

1 М. Зубков. Сучасна українська ділова мова. 3-тє вид. доповнене. — X. Торсінг, 2003. — С. 61.

Для более точной идентификации бухгалтерских справок рекомендуем присваивать им порядковые номера, как и другим видам первичных документов. Несмотря на то что в некоторых случаях бухгалтерская справка не соответствует определению первичного документа (см. предыдущий раздел), рекомендуем соблюдать нормы части 2 ст. 9 Закона о бухучете во всех случаях ее составления, хотя это и не обязательно.

Форма и содержание бухгалтерской справки

Бухгалтерская справка, как правило, составляется в произвольной форме. Типовая форма этого документа предусмотрена приказом МФУ от 29.12.2000 г. №356 только для случаев, когда справкой оформляется исправление ошибок в учете. Эта форма довольно проста (см. образец 1).

Данную форму можно применять не только при исправлении ошибок, но и в других случаях. Но если в бухгалтерской справке необходимо отразить больше информации, то ее можно составить в произвольной форме с указанием всех обязательных реквизитов, рассмотренных в предыдущем разделе. В этом случае примерный план основной (смысловой) части бухгалтерской справки может быть следующим:

1. Изложение сути хозяйственной операции, сути ошибки и т. п.

2. Расчет сумм. Объемные расчеты удобнее оформлять в виде таблиц.

3. Бухгалтерские проводки. Их тоже лучше приводить в табличной форме.

4. Налоговый учет операции. Здесь приводятся суммы доходов и расходов по данной операции, отражаемые для целей обложения налогом на прибыль, с указанием статьи, пункта или подпункта НКУ, на основании которых были отражены названные суммы.

Если в каких-то из указанных составляющих нет необходимости, их можно опустить. Однако чем полнее будет информация в бухгалтерской справке, тем качественнее будет этот документ. К справке желательно приложить копии или оригиналы документов, на основании которых она была составлена. Что касается удостоверения копий, то рекомендуем заверять их подписью исполнителя или главного бухгалтера и печатью предприятия. Таких требований нет в нормативных документах, но заверенная копия будет иметь большую доказательную силу, чем незаверенная.

Есть еще один случай, когда содержание бухгалтерской справки регламентировано законодательством, — это корректировки и распределение налогового кредита по НДС согласно ст. 199, п. 198.5, пп. 209.15.1, п. 209.18 НКУ. В частности, согласно п. 2.4 раздела IV Порядка ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных 1. бухгалтерская справка должна быть составлена по налоговым накладным, таможенным декларациям, другим документам, предусмотренным п. 201.11, является основанием для начисления налогового кредита по НДС с учетом норм п. 198.6 НКУ и должна содержать исчерпывающий перечень указанных документов 2 .

1 Утвержден приказом Минфина от 17.12.2012 г. №1340.

2 См. также письмо Государственной налоговой службы Украины от 27.03.2013 г. №4692/6/15-3115.

Каждое предприятие может разработать и утвердить одну универсальную или несколько специальных форм бухгалтерской справки в зависимости от случаев ее составления. Такие формы могут утверждаться в приказе руководителя о документообороте на предприятии или в отдельных приказах. При необходимости предприятие может утвердить вместо формы бухгалтерской справки специальную форму своих внутренних документов — например, особую форму таких документов, как «Начисление амортизации основных средств», «Расчет операционных курсовых разниц по расчетам с иностранными покупателями» и др.

Приведем примерный образец составления бухгалтерской справки (см. образец 2) .

Отдельного рассмотрения заслуживает порядок документального оформления исправления ошибок, ранее допущенных в учете. Существуют два способа исправления ошибок, допущенных в учете: это корректурный способ и способ «сторно». Их применение регламентировано нормами раздела IV Положения №88 и п. 9 Методических рекомендаций №356.

Если ошибки, допущенные в первичных документах или учетных регистрах, обнаружены до переноса записей в Главную книгу за текущий месяц 1. в котором они были составлены, то такие ошибки исправляются корректурным способом. При этом способе неправильный текст и/или цифры зачеркиваются одной чертой так, чтобы можно было их прочесть, и над ними пишется правильный текст и/или цифры. Обязательно делается надпись «исправлено», указывается дата исправления, и это заверяется подписями лиц, подписывающих исправленный документ или регистр. Никакие дополнительные документы при этом не составляются, так как ошибка исправлена до составления отчетности и закрытия периода, и в отчетности будут отражены уже исправленные данные.

1 Согласно п. 4 Методических рекомендаций №356, учетные регистры, в т. ч. Главная книга, составляются ежемесячно.

Если же допущенные ошибки обнаруживаются уже после закрытия соответствующего отчетного периода, переноса записей в Главную книгу и составления отчетности, то исправлять их уже нужно способом «сторно». Этот способ предусматривает составление бухгалтерской справки, в которой ошибочная бухгалтерская запись (сумма, корреспонденция счетов) выполняется красными чернилами, пастой шариковых ручек и т. п. или в скобках, а правильная запись (сумма, корреспонденция счетов) вносится чернилами, пастой шариковых ручек и т. п. темного цвета. Справка должна содержать причину ошибки, ссылки на документы и учетные регистры, в которых допущена ошибка, подписывается составившим справку работником и после ее проверки — главным бухгалтером.

При исправлении ошибок способом «сторно» возможны две ситуации. Если ошибка выявлена до составления годовой отчетности, но после окончания отчетного месяца или квартала, то ее исправление сводится к составлению бухгалтерской справки и внесению в учетные данные исправительных записей согласно составленной справке. Годовая финансовая 1 отчетность будет составлена уже с учетом правильных данных. Вторая ситуация — это исправление ошибок прошлых лет, повлиявших на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), и она определена п. 4 П(С)БУ 6. Там указано, что «исправление ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов в предыдущих годах, проводится путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года, если такие ошибки влияют на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)». Таким образом, необходимо произвести не только корректировочные записи по счету 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» в корреспонденции со счетами бухгалтерского учета соответствующих объектов классов 1 — 6, но и изменить показатели баланса на начало отчетного года. При этом необходимо отследить влияние допущенной ошибки на финансовые результаты и показатели, которые рассчитываются на основе этих финансовых результатов (например, начисление отсроченных налогов, дивидендов, формирование резервного капитала и др.). Всю эту информацию нужно будет изложить в бухгалтерской справке.

1 Исправление ошибок в налоговой отчетности — это отдельная тема, которой мы сейчас не касаемся.

ПримерВ январе 2013 года при расчете курсовых разниц по валютным операциям была допущена арифметическая ошибка, которая выявлена в апреле 2013 г. Ошибочно была начислена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным покупателем Dina LTD в сумме 1500 грн. Необходимо было начислить положительную курсовую разницу в сумме 6000 грн. Для исправления этой ошибки составлена бухгалтерская справка (образец 3)

• Закон о бухучете — Закон Украины от 16.07.99 г. №996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».
• Порядок №100 — Порядок расчета средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. №100.
• Методрекомендации №356 — Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета, утвержденные приказом Минфина от 29.12.2000 г. №356.
• Положение №88 — Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина от 24.05.95 г. №88.

Юлия ЕГОРОВА, специалист по налогообложению и бухгалтерскому учету

Составляем бухгалтерскую справку

Безусловно, каждому бухгалтеру не раз приходилось составлять бухгалтерскую справку. Каково же ее назначение – только как инструмент для исправления ошибок или это первичный документ? Об этом, а также о порядке оформления бухгалтерской справки вы узнаете из нашей консультации.

Назначение и оформлениебухгалтерской справки

На основании правильно и своевременно составленных первичных документов вносятся записи в регистры бухгалтерского учета: книги, ведомости, журналы и т. п. (п. 3, 6 Методрекомендаций по применению регистров бухгалтерского учета, утвержденных приказом Минфина Украины от 29.12.2000 г. № 356, - далее Методрекомендации № 356).

В учетных регистрах подчистки и необоснованные исправления текста и цифр не допускаются (п. 9 Методрекомендаций № 356).

В недалеком прошлом, когда регистры велись на бумажных носителях, исправить ошибку можно было только корректурным способом: неправильную запись зачеркивали, делали надпись «исправлено», производили правильную запись, ставили дату исправления – и все эти действия подтверждали подписями ответственных лиц. Исправление ошибки данным методом допускалось до внесения итогов в Главную книгу. Если записи в Главной книге выполнены, то основанием для исправления ошибки служила только бухгалтерская справка.

Сейчас бухгалтерский учет на предприятиях автоматизирован. Наверное, уже нигде и не встретишь ручных записей в бумажных регистрах. Понятно, что исправить ошибку корректурным способом в автоматизированной системе бух-учета невозможно. В этом нам поможет бухгалтерская справка, типовая форма которой приведена в Методрекомендациях № 356. Справка предназначена только для исправления ошибок в учетных регистрах.

Является ли исправление ошибки хозяйственной операцией?

При проведении любой хозяйственной операции в предпринимательской или иной деятельности должен быть получен определенный результат в виде изменения имущества, капитала, обязательств (п. 2.1 Положения № 88). Факт совершения операции подтверждается первичным документом, на основании которого вносятся записи в регистры.

Исправление ошибки в учетных регистрах не приводит к изменению имущества, капитала или обязательств, поэтому хозяйственной операцией не является. Таким образом, бухгалтерская справка не является первичным документом.

В бухгалтерской справке обязательно заполняются следующие реквизиты (п. 4.3 Положения № 88):

• название документа;
• причина ошибки, ссылка на документы и учетные регистры, в которых допущена ошибка;
• подпись ответственного лица и главного бухгалтера.

Не лишним будет указать и название предприятия, в учете которого допущена ошибка, а также дату составления документа.

Правильно оформленная бухгалтерская справка соответствует требованиям, предъявляемым к оформлению первичных документов. По сути, заполняемые реквизиты идентичны, за исключением места составления.

В каких случаях бухгалтерской справкой можно оформить хозяйственную операцию?

Бухгалтерской справкой, составленной в произвольной форме с заполнением всех обязательных для первичного документа реквизитов, можно оформить хозяйственную операцию. В этом случае такая справка служит первичным документом. Данное разъяснение приведено в Письме № 2333.

Бухгалтерской справкой, которая используется в качестве первичного документа и на основании которой вносятся записи в учетные регистры, оформляются:

• различного вида расчеты, например, резерва сомнительных долгов, резерва отпускных, финансового дохода при передаче объекта в финансовую аренду у арендодателя, отсроченных налоговых активов или обязательств и т. д.;
• разные начисления, например, дивидендов, доходов или расходов будущих периодов, налоговых обязательств и налогового кредита по НДС и т. п.;
• списание с баланса безнадежной задолженности.

В принципе, бухгалтерскую справку можно использовать для любых операций, требующих пояснений и расчетов. Но если предприятие посчитает необходимым, то факт совершения операций, для которых не предусмотрены стандартные (типовые) формы, можно подтвердить не бухгалтерской справкой, а любым другим самостоятельно разработанным первичным документом. Главное требование к такому докумен-ту – заполнение обязательных реквизитов.

Предприятие ООО «Соната» получило от ООО «Миг» акт выполненных работ от 28.11.14 г. по техобслуживанию автомобиля на сумму 2 832 грн. (в т. ч. НДС 20 % – 472 грн.).

Акт проведен в ноябре 2014 года в сумме 2 382 грн. и оплачен в декабре 2014 года в указанной в нем сумме. Бухгалтерский учет предприятия автоматизирован. В учете выполнены следующие проводки:

Ошибка выявлена в марте 2015 года и исправлена на основании бухгалтерской справки (см. образец 1 ).

Бухгалтерская справкак Журналу 3 «Учет расчетов за товары, работы, услуги» за март 2015 года ООО «Соната»

Результаты инвентаризации утверждены приказом от 31.12.14 г. № 203.

В бухгалтерском учете безнадежную дебиторскую задолженность списать с баланса за счет резерва сомнительных долгов и выполнить проводки: Дт 38 – Кт 361 (в разрезе аналитики по контрагентам) – 37 600 грн.

Исполнитель (подпись) Петрова А. А.

Главный бухгалтер (подпись) Березкин С. П.

В примере 2 бухгалтерская справка выступает первичным документом, которым оформлена операция по списанию безнадежной задолженности.

Бухгалтерская справка типовой формы, предназначенная для исправления ошибок, первичным документом не является, так как сам факт исправления ошибки не считается хозяйственной операцией предприятия.

Однако бухгалтерскую справку можно использовать как первичный документ для оформления любых операций, требующих пояснений и расчетов. При этом необходимо заполнить все обязательные для первичного документа реквизиты.