Учетная политика по бухгалтерскому учету: Бланк - образец на 2014 и 2015 год

Учетная политика по бухгалтерскому учету – это определенное количество методов ведения бухгалтерского учета, принятых организацией в соответствии с законами РФ. Учетная политика используется по отношению к таким методам ведения учета как: первичное наблюдение, текущая группировка, стоимостное измерение и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности.

Также методами ведения бухгалтерского учета считаются методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, организации документооборота, инвентаризации, методы погашения стоимости активов, методы применения счетов бухгалтерского учета, обработки информации, системы регистров учета и прочие методы и приемы. Учетную политику по учету формирует главный бухгалтер (бухгалтер) организации, основываясь на Положениях «Учетной политики организации» ПБУ 1/98. В данном Положении урегулированы вопросы изменения и раскрытия политики бухгалтерского учета.

Принятая главным бухгалтером учетная политика утверждается распоряжением или приказом ответственного лица, которое отвечает за состояние и организацию бухгалтерского учета. Принятая политика используется последовательно, изменения ее возможны в случае изменения законодательства РФ.

Скачать образец учетной политики по бухгалтерскому учету

Скачать расширенный образец учетной политики по бухгалтерскому учету

Авторские права (Copyright) © 2016, МастерБланков.ру.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета: образец и разъяснения

Учетная политика для целей бухгалтерского учета должна быть сформирована на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ № 1/2008). Данное Положение утвердил Минфин России в приказе от 06.10.2008 г. № 106н.

Утвердить учетную политику надо в декабре того года, который предшествует году применения положений учетной политики. Например, можно датировать приказ 30 декабря «уходящего» года. Тогда положения учетной политики будут применяться с 1 января следующего года. Если компания вновь была создана, то она утверждает учетную политику для целей бухгалтерского учета до момента представления бухгалтерской отчетности.

Когда можно вносить изменения в учетную политику для целей бухгалтерского учета?

– в случае изменения законодательства;

– при изменении существенных условий деятельности организации;

– при разработке новых способов ведения учета.

Любые изменения в учетной политике компания должна отразить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Имеет ли право организация утверждать самостоятельно формы первичных документов?

Да, организация имеет на это право. Формы таких «самостоятельных» документов компания должна обязательно утвердить в учетной политике .

Пример (образец) учетной политики предприятия для целей бухгалтерского учета.

В примере взята компания, которая занимается печатным производством (флексографская печать).

Примечание редактора: красным шрифтом выделены разъяснения по поводу составления тех или иных пунктов учетной политики. а черным – текст образца учетной политики .

ООО «Супер Пак»

30 декабря 2011 года.

г. Сочи, Краснодарский край

1. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной системе.

2. Инвентаризация на предприятии проводится в сроки, предусмотренные законодательством РФ о бухгалтерском учете. Порядок и сроки установлены в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н (в ред. приказа Минфина России от 24.12.2010 г. № 186н). Порядок и сроки инвентаризации имущества и финансовых обязательств утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49 (в ред. приказа Минфина России от 08.11.2010 г. № 142н). Инвентаризационная комиссия утверждается приказом директора предприятия.

3. Дату получения дохода (расхода) определять по методу начисления.

4. На основе плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организации (утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) разработан рабочий План счетов (Приложение А).

5. Утвержден перечень работников предприятия, имеющих право подписи первичных документов (Приложение Б).

6. Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом. Напомним, что организация имеет право начислять амортизацию одним из четырех способов: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции. На основании п. 5 ПБУ 6/01 компания вправе отразить и установить лимит, по которому основные средства могут отражаться в составе МПЗ. Такой лимит может быть равен 40 тыс. руб. или меньше.

Обратите внимание: с 1 января 2011 года объекты недвижимости, права собственности на которые еще не зарегистрированы, принимаются к учету в качестве ОС. Такие основные средства желательно отразить на отдельном субсчете, открытом к счету «01». Амортизацию по таким средствам надо начислять с момента их ввода в эксплуатацию.

7. Амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом. При этом их срок полезного использования определяется исходя из документации на конкретный нематериальный актив или исходя из срока, в течение которого предполагается их использование.

8. Метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) продукции для определения материальных расходов – по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО). Обратите внимание – оценка МПЗ производится несколькими способами: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ. Компания должна выбрать самостоятельно свой вариант.

9. Отражение в бухгалтерском учете процесса приобретения материалов – применение счета «10» с оценкой материалов по фактической себестоимости. Первоначальной себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, включая суммовые разницы по расчетам с поставщиками, за исключением НДС и акцизов, п. 6 ПБУ 5/01 и п. 6 ПБУ 10/99. ТЗР организации принимаются к учету путем отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету «Материалы».

Напомним, что организация для учета МПЗ может не использовать счет «15», если она поступающее сырье и материалы учитывает на счете «10».

10. Установление срока полезного использования Основного средства (в случае его отсутствия) – ожидаемый срок использования объекта.

11. Порядок финансирования ремонта Основного средства – затраты на ремонт включаются в себестоимость текущего отчетного периода.

12. На основании ПБУ 10/99, все затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты учитываются с использованием счета «20», косвенные затраты – с использованием счета «26». Распределение прямых затрат между видами изготавливаемой продукции идет на основании показателя – количество потребленной краски в натуральном выражении (килограмм) на каждый вид изготавливаемой продукции.

Какие виды баз организация может выбрать для распределения?

Приведем следующие базы:

– пропорционально заработной плате основного производственного персонала;

– пропорционально стоимости сырья, материалов, отпущенных в производство;

– пропорционально отработанных машино-часов;

– пропорционально объему изготовленной продукции.

13. Остатки НЗП оцениваются по фактической производственной себестоимости. Напомним, что компания имеет право выбрать еще такой способ, как «по прямым статьям затрат» или «по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов». Если речь идет о единичном производстве, то НЗМ отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

14. Учет готовой продукции (далее по тексту ГП) осуществляется по сокращенной фактической производственной себестоимости с использованием счета «43».

15. Общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость проданной продукции.

16. Порядок создания резервов.

Если создание резерва является обязательным для предприятия, то такое условие прописывать в учетной политике нет смысла. Если же не обязательно – то создание выбранного резерва надо отразить в учетной политике.

Напомним, что с 1 января 2011 года организация обязана создавать резерв по сомнительным долгам.

Порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей – организация не создает резервов.

17. Способ списания расходов будущих периодов – равномерное списание.

18. Если у компании были расходы на НИОКР, то она вправе списывать их одним из способов:

– способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг). Выбранный способ компания обязана зафиксировать в учетной политике.

19. Учет спецодежды. Организация имеет право учитывать спецодежду в качестве основных средств или как материалы, с использованием счета «10».

20. Учет финансовых вложений. Чтобы определить порядок учета финансовых вложений, необходимо руководствоваться ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», а именно, пункта 26. Выбранный способ следует закрепить в учетной политике.

Рабочий план счетов на ООО «Супер Пак».

Номер счета Наименование

01 – Основные средства

02 – Амортизация основных средств

04 – Нематериальные активы

05 – Амортизация нематериальных активов

10/1 – Материалы (краска для печатных работ)

10/2 – Материалы (бумага, пленка, фольга и т.п.)

10/3 – Материалы (печатные формы и высечные штампы)

10/4 – Транспортные расходы на приобретение материалов

19/1 – НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам

19/2 – НДС по приобретенным материалам

19/3 – НДС по приобретенным прочим материальным ценностям

90 – Продажи по виду деятельности (печатное производство). Организация открывает субсчета по своему усмотрению.

91 – Прочие доходы и расходы(печатное производство)

51 – Расчетный счет

57 – Денежные средства в пути

60 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками

62 – Расчеты с покупателями и заказчиками

66 – Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

68 – Расчеты по налогам и сборам. Организация выбирает субсчета самостоятельно по своему усмотрению.

68/3 – Налог на имущество

69 – Расчеты по социальному страхованию и обеспечению. Организация устанавливает субсчета самостоятельно по своему усмотрению.

70 – Расчеты с персоналом по оплате труда

71 – Расчеты с подотчетными лицами

73 – Расчеты с персоналом по прочим операциям

75 – Расчеты с учредителями

76/1 – Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (по НДС)

76/2 – Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

99/1 – Прибыли и убытки – печатное производство

94 – Недостачи и потери от порчи ценностей

80 – Уставный капитал

84 – Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Директор ООО «Супер Пак» К.В. Морозов

Приложение «Б» – пример

Список работников ООО «Берд Пак», которые имеют право подписи на документах предприятия:

Учетная политика для целей налогообложения

Учетная политика для целей налогообложения составляется компаниями независимо от отрасли и применяемой системы. Это свод правил для работы на будущий год, в котором должны быть учтены все изменения налогового законодательства.

Есть нюансы, которые отличают учетную политику для целей налогообложения производственных, торговых, строительных компаний, упрощенцев и организаций на общем режиме.

Рассмотрим образец учетной политики для целей налогообложения для производственной организации на общей системе налогообложения.

У производственных компаний своя специфика. Каждая организация, учитывая особенности деятельности, готовит учетную политику на год. Но есть общие правила составления документа. Мы привели их в образце ниже.

Общество с ограниченной ответственностью «Альфа»

ПРИКАЗ № 58
об утверждении учетной политики для целей налогообложения

Учетная политика для целей налогообложения

Налог на прибыль организаций

Порядок ведения налогового учета

1. Ведение налогового учета возлагается на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером.

2. Налоговый учет вести обособленно от бухгалтерского в самостоятельно разработанных регистрах налогового учета. Перечень регистров налогового учета приведен в приложении 1. Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ.

3. Учет доходов и расходов вести методом начисления. Основание: статьи 271, 272 Налогового кодекса РФ.

Учет амортизируемого имущества

4. Срок полезного использования основных средств определяется по минимальному значению интервала сроков, установленных для амортизационной группы, в которую включено основное средство в соответствии с классификацией, утверждаемой Правительством РФ.
Основание: постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", пункт 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

5. Срок полезного использования основных средств, бывших в употреблении, определяется равным сроку, установленному предыдущим собственником, уменьшенному на количество лет (месяцев) эксплуатации данных основных средств предыдущим собственником.
Основание: пункт 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

6. Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, а также исходя из срока полезного использования, обусловленного соответствующим договором. По нематериальным активам, по которым определить срок полезного использования невозможно, применяется срок, равный 10 годам.
Основание: пункт 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

7. Амортизацию по всем объектам амортизируемого имущества (основным средствам и нематериальным активам) начислять линейным методом.
Основание: пункты 1 и 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

8. Амортизационная премия не применяется. Амортизация начисляется в общем порядке.
Основание: пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

9. К основной норме амортизации основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, может применяться специальный коэффициент в размере 2. К основной норме амортизации основных средств, являющихся предметом договора лизинга, может применяться специальный коэффициент в размере 3 (за исключением основных средств, относящихся к первой–третьей амортизационным группам). Конкретный перечень объектов основных средств, по которым применяется специальный коэффициент, определяется отдельным приказом.
Основание: подпункт 1 пункта 1 и подпункт 1 пункта 2 статьи 259.3, пункт 3 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.

10. Резерв на ремонт основных средств не создается. Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат.
Основание: статья 260 Налогового кодекса РФ.

Учет сырья и материалов

11. Оценку при списании сырья и материалов, используемых в производстве, производить по методу средней стоимости.
Основание: пункт 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

12. Стоимость имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Основание: подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

13. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создается.
Основание: статья 324.1 Налогового кодекса РФ.

14. Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год не создается.
Основание: статья 324.1 Налогового кодекса РФ.

15. Отчисления в резерв по сомнительным долгам производятся ежеквартально. Инвентаризация дебиторской задолженности в целях создания резерва проводится по состоянию на последний день отчетного квартала. Максимальный размер резерва по сомнительным долгам составляет 10% от выручки без учета НДС.
Основание: статья 266 Налогового кодекса РФ.

16. Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию создается в размере, определяемом как произведение выручки от реализации за отчетный период и доли фактических расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации товаров за предыдущие три года.

Основание: пункт 3 статьи 267 Налогового кодекса РФ.

17. Резерв предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки не создается. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки учитываются для целей налогообложения в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат.
Основание: статья 267.2 Налогового кодекса РФ.

18. Все виды затрат на НИОКР включаются в состав прочих расходов без применения повышающего коэффициента.
Основание: статья 262 Налогового кодекса РФ.

19. К прямым расходам на производство продукции относятся:

• все материальные расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве продукции, кроме общехозяйственных и общепроизводственных материальных затрат;
• расходы на оплату труда персонала цехов и подразделений основного производства;
• суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные на заработную плату персонала, участвующего в процессе производства продукции;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно используемым в производстве продукции.

Основание: пункт 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

20. В случае, если прямые расходы, поименованные в пункте 20 настоящей Учетной политики, к изготовлению конкретного вида продукции отнести невозможно, то они подлежат распределению пропорционально прямым затратам, непосредственно относящимся к производству каждого вида продукции.
Основание: абзац 5 пункта 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ.

21. Прямые расходы распределяются между незавершенным производством и готовой продукцией пропорционально доле основного сырья, приходящегося на незавершенное производство, в общем количестве сырья, отпущенного в производство в течение месяца с учетом остатков на начало месяца (в натуральном выражении).
Основание: пункт 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ.

22. Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределяются равномерно в течение срока действия договора, к которому они относятся. В случае если дату окончания работ (оказания услуг) по договору определить невозможно, период распределения доходов и расходов устанавливается приказом руководителя организации.
Основание: пункт 1 статьи 272, пункт 2 статьи 271, статья 316 Налогового кодекса РФ.

Порядок расчета авансовых платежей

23. Уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производить исходя из одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.
Основание: пункт 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

24. Для определения сумм авансовых платежей и налога, подлежащих уплате по местонахождению обособленных подразделений, использовать показатели удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности работников.
Основание: пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.

Налог на добавленную стоимость

25. Обособленные подразделения нумеруют счета-фактуры в пределах диапазона номеров, выделяемых головной организацией.
Основание: подпункт «а» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

26. Учет освобожденных от НДС операций ведется на субсчетах бухгалтерского учета обособленно. Прямые затраты на осуществление данного вида деятельности учитываются на субсчете «Затраты на реализацию освобожденных от обложения НДС операций» к счету 20 «Основное производство». Косвенные затраты учитываются на субсчете «Затраты к распределению» к счету 25 «Общепроизводственные расходы» и на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Совокупные расходы на реализацию освобожденных от обложения НДС операций в целях расчета 5-процентного барьера расходов на необлагаемую деятельность определяются как сумма прямых и соответствующей доли косвенных затрат.
Основание: подпункт 25 пункта 2 статьи 149, пункты 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

27. Доля косвенных затрат, относящаяся к необлагаемым операциям, определяется пропорционально выручке от необлагаемой деятельности в общей сумме выручки от всех видов деятельности. Основание: пункты 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России от 22 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4475.

28. В целях ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от налогообложения, к счету 19 открываются субсчета:

19-1 "Операции, облагаемые НДС", на котором учитываются суммы налога, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности, облагаемой НДС. Суммы налога, учтенные на субсчете 19-1, принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса РФ, без ограничений.

19-2 "Операции, освобожденные от налогообложения", на котором учитываются суммы налога, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности, не облагаемой НДС.

19-3 "Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения", на котором учитываются суммы налога по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности, облагаемой НДС и одновременно в освобожденной от налогообложения. Суммы налога, отраженные на субсчете 19-3, в течение квартала принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса РФ.

Основание: пункты 4, 4.1 статьи 170, пункт 4 статьи 149, статья 172 Налогового кодекса РФ.

29. Корректировка суммы вычетов, примененных с субсчета 19-3 "Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения", осуществляется пропорционально выручке от необлагаемой деятельности в общей выручке организации за квартал. Указанная корректировка производится по каждому счету-фактуре по состоянию на последний день налогового периода (квартала). Суммы налога, подлежащие по итогам квартала восстановлению на субсчете 19-3, в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, не включаются и учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса РФ.
Основание: подпункт 2 пункта 3, пункты 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

30. Суммы налога по товарам (работам, услугам), частично используемым в осуществлении экспортных операций, облагаемых по ставке 0%, учитываются на субсчете 19-1 "Операции, облагаемые НДС" или 19-3 "Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения" в зависимости от использования активов в освобожденной от НДС деятельности. Суммы НДС, отраженные на субсчетах 19-1 и 19-3 и относящиеся к экспортным операциям, списываются ежемесячно в разрезе счетов-фактур на субсчет 19-4 «НДС по затратам на экспорт» пропорционально доле экспортной выручки в общей выручке от реализации по всем облагаемым видам деятельности. Суммы, учтенные на субсчете 19-4 "НДС по затратам на экспорт", относящиеся к операциям, по которым подтверждено право на применение нулевой ставки, списываются по итогам квартала в дебет счета 68 и регистрируются в книге покупок.
Основание: пункт 1 статьи 153 и пункт 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета - организации, образец, реализует

Статья затронет вопросы, касающиеся политики учета для целей бухгалтерии. Чем примечательна политика учета, какие выполняет функции и каким образом она составляется – далее.

В начале финансового года фирма пересматривает политику учета, на положениях которой вела свою деятельности в области бухгалтерии.

Очень часто требуется ее изменение, а это требует особой внимательности и ответственности. Чтобы все прошло правильно, важно знать все организационные моменты.

Несмотря на организационно-правовую форму собственности, предприятия должны разработать собственную политику учета. которую будет учитывать при ведении деятельности в области бухгалтерии.

Применять ее должны все филиалы учреждения каждый год. Что же представляет собой политика учета, каким способом ее составлять и можно ли изменять?

Политику учета разрешено дополнять или вносить поправки в таких случаях. Это:

• изменение РЅРѕСЂРј Законодательства;
• предприятие разрабатывает новые СЃРїРѕСЃРѕР±С‹ исполнения деятельности;
• фирма меняет условия труда.

Чтобы все поправки выглядели правильно, необходимо выполнить ряд условий:

1. Определиться со списком изменений и обосновать их.
2. Получить приказ об утверждении у начальника учреждения.
3. Составить отчеты по бухгалтерской части на основе новой политики.
4. Определиться в необходимости перерасчета показателей.

Разрабатывать политику учета обязан главный бухгалтер компании, а утверждать – руководитель. Приказ составляется в произвольном виде.

Учетная политика содержит:

• рабочие планы счетов;
• формы документации – отчеты, бланки;
• СЃСЂРѕРєРё Рё РїРѕСЂСЏРґРѕРє инвентаризации;
• РІСЃРµ моменты, касающиеся бухгалтерской деятельности.

Пояснительная записка – неотъемлемая часть политики учета. В ней должны отображаться принципы политики:

• методы СЃР±РѕСЂР° изнашивания;
• оценку товаров неоконченного производства Рё готовой продукции;
• получение РґРѕС…РѕРґР°.

Требования к политике учета:

�зменение политики учета – ответственный шаг. Сделав все правильно, можно управлять финансовыми возможностями и ресурсами компании, формировать отчетность и прочее.

Как действует учетная политика в управленческом учете, читайте здесь .

Как должно вводиться изменение учетной политики, смотрите здесь .

К этому необходимо подходить ответственно. Совершенствуя документ, можно выполнить ряд задач:

• высвободить дополнительные финансовые ресурсы;
• найти Рё использовать наиболее выгодные методы осуществления деятельности бухгалтерии;
• максимально увеличить прибыль Рё снизить затраты;
• повысить стоимость активов.

Совершенствовать политику учета можно, но не часто. Ссылаться необходимо на нормативные акты, документы Законодательства. Грамотно оформленная политика учета – залог успешной деятельности организации.