Интересует бухгалтерский баланс мсфо

При составлении бухгалтерского баланса согласно МСФО обособленно нужно показать:

1. основные средства;
2. нематериальные активы;
3. финансовые активы;
4. инвестиции, учтенные по методу долевого участия;
5. запасы;
6. торговую и прочую дебиторскую задолженность;
7. денежные средства и их эквиваленты;
8. налоговые обязательства;
9. резервы;
10. долгосрочные процентные обязательства;
11. торговую и прочую кредиторскую задолженность;
12. собственный капитал и т. д.

Решение о выделении в балансе того или иного показателя должно принимать руководство предприятия, основываясь на существенности статьи, целесообразности обособленного ее отражения и интересах пользователей отчетности.

В соответствии с МСФО в балансе можно не разделять активы и обязательства на долгосрочные и краткосрочные, однако в отчетности должно раскрываться, какие активы или обязательства будут погашены (реализованы или использованы) в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Российская форма баланса заведомо предусматривает разделение активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные.

Чаще всего предприятия не отступают от установленной формы, не добавляют строки в баланс и не удаляют лишние.

В балансе по МСФО, как правило, нет пустых строк, они просто удаляются.

29 Сентября 2016

В период простоя работнику в общем порядке выплачивают заработную плату, а не компенсационные выплаты. Оплату простоя облагают страховыми взносами в ПФР, ФФОМС, ФСС России и взносами на "травматизм". Если время простоя оплачивается, то указанный период засчитывают в страховой стаж сотрудника.

Хотя аптечное учреждение занимается довольно узким и специфическим видом деятельности и, как правило, не ведет деятельности за рамками своего профиля, если оно находится на общем режиме налогообложения, ему необходимо позаботиться о соблюдении раздельного учета различных видов реализуемой продукции, чтобы не допустить ошибок при исчислении НДС.

С 1 января 2017 года вступит в силу недавно принятый Федеральный закон № 238‑ФЗ «О независимой оценке квалификации» (далее – Закон № 238‑ФЗ), устанавливающий порядок прохождения такой оценки работниками. Одна из целей введения этой процедуры – создание для работника возможности подтвердить свою квалификацию не у своего работодателя или образовательном учреждении, а в других, независимых, специально созданных для этого организациях. Предполагается, что такая оценка будет удобна не только для работников, но и для работодателей. Правда, убедиться в этом мы сможем еще не скоро. А пока попробуем разобраться, что на сегодняшний момент установил законодатель по поводу независимой оценки квалификации работника.

28 Сентября 2016

Если налоговые платежи перечисляются в бюджет с опозданием (то есть с нарушением установленных сроков), то помимо самих налогов необходимо дополнительно уплатить еще и пени. Расчет пеней является, пожалуй, одной из самых рутинных задач, которую приходится решать бухгалтеру. Впрочем, для ее успешного выполнения ему нужно учесть ряд нюансов.

Торговое предприятие (применяющее УСНО) планирует принять участие в региональной выставке-ярмарке «Школьный базар». Должно ли оно оборудовать торговое место ККТ либо торговлю можно осуществлять без применения кассового аппарата (выдавать покупателям по их требованию квитанции)?

Практика трансформации отчетности в формат МСФО

Как известно, МСФО регулируют составление финансовой отчетности и не требуют ведения учета «в соответствии с МСФО». То есть они описывают только правила подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Так, стандарты предписывают и разъясняют вопросы признания, измерения и раскрытия различных статей отчетности – бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств и примечаний.

Поэтому компания может вести учет по национальным стандартам, а далее, на каждую отчетную дату, вносить поправки (корректировки) для подготовки финансовой отчетности по МСФО. Этот процесс называется трансформацией отчетности по МСФО, и он наиболее часто используется на практике.

В целом можно говорить о трех способах подготовки финансовой отчетности по МСФО:

1. Трансформация вне учетной системы (внешняя модель трансформации).
2. Трансформация внутри учетной системы (когда в нее встроен специальный модуль, в котором отражаются поправки для трансформации, как автоматические, так и «ручные»).
3. Параллельное ведение учета.

Трансформация – это процедура, которая проводится по состоянию на отчетную дату и включает в себя все корректировки, необходимые для перекладки показателей финансовой отчетности, подготовленной по национальным стандартам учета, в формат МСФО с учетом соответствующих принципов признания, измерения и раскрытия всех элементов финансовой отчетности.

Параллельный учет – это непрерывный процесс, который не зависит от подготовки российской бухгалтерской отчетности. При трансформации – так как не налажен параллельный учет по МСФО – нет возможности получать оперативную информацию за промежуточные между отчетными датами периоды.

Трансформация возможна только после того, как составлена российская отчетность, что увеличивает время, необходимое для получения отчетности по МСФО. При трансформации точность данных отчетности по МСФО часто снижается, поскольку в ее процессе корректируются только так называемые существенные статьи и используется множество оценочных суждений и профессиональное суждение (например, различные начисления без первичных документов, размер обесценения активов, определение справедливой стоимости при отсутствии ликвидного рынка для данного вида активов и т. д.).

Каждый способ подготовки отчетности имеет свои преимущества и недостатки:

Таким образом, ведение учета по МСФО – это внутреннее дело каждой компании и никак не регламентируется стандартами. Они дают бухгалтеру лишь общее руководство к действию, без конкретных методик с типовыми проводками или «плана счетов МСФО».

Компания должна самостоятельно разработать и затем постоянно придерживаться определенной учетной политики для подготовки отчетности по МСФО (ее также можно использовать как основу для разработки плана счетов по МСФО).

Рассмотрим принципы организации основной трансформационной таблицы при повторяющемся процессе трансформации (независимо от того, организован процесс внутри или вне учетной системы):

Расчет поправок и различные реклассификации по МСФО могут требовать дополнительной информации.

Как показывает практика, первоначальное применение МСФО может быть сложнее, чем регулярный и повторяющийся каждый учетный цикл последующий процесс трансформации.

При первоначальном переходе на МСФО необходимо применять правила специального стандарта МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО», который требует полного ретроспективного подхода (т. е. как если бы МСФО применялись данной компанией всегда).

Для этого потребуется: Для заметок

1. Признать все активы и обязательства, признание которых требуется МСФО.
2. Прекратить признание всех активов и обязательств, признание которых запрещено МСФО.
3. Перегруппировать (реклассифицировать) все статьи отчетности в соответствии с МСФО.
4. Переоценить все активы и обязательства согласно МСФО.

При первоначальном переходе на МСФО все корректировки делаются на нераспределенной прибыли на дату перехода (на входящем балансе). Датой перехода на МСФО считается дата за два года до отчетной даты. Точное определение даты перехода в стандарте МСФО (IFRS) 1 следующее: «начало самого раннего периода, по которому компания представляет полную сравнительную информацию по МСФО в своей первой МСФО-отчетности».

Например, если компания будет впервые составлять свою отчетность по МСФО по состоянию на 31 декабря 2007 г. то датой перехода на МСФО считается 1 января 2006 г. Вступительный баланс по МСФО (в данном примере на 1 января 2006 г.) не публикуется «на лице» отчетов, но раскрывается в примечаниях.

МСФО требуют представления всех статей с их соответствующими сравнительными данными за прошлый период как «на лице» отчетов, так и в примечаниях. Ни одна цифра не может быть представлена без ее сопровождения подобной информацией за прошлый аналогичный период (соответственно год, полугодие или квартал).

Кроме того, необходимо помнить, что требуется использовать единую учетную политику для всех периодов, представленных в первой финансовой отчетности по МСФО.

Итак, суммируем основные шаги, которые должны быть предприняты компанией для успешного системного перехода на МСФО:

1. Учетная политика должна соответствовать стандартам, действующим на конечную дату отчетного периода в первой отчетности по МСФО (в данном примере учетная политика должна соответствовать МСФО, действующим на 31 декабря 2007 г. а не предыдущим версиям тех же стандартов).
2. Компания должна подготовить сравнительный бухгалтерский баланс по МСФО для целей включения в отчетность, впервые подготовленную по МСФО, и эта сравнительная информация должна полностью соответствовать МСФО (в нашем примере это будет 1 января 2006 г. поскольку компания выбрала предоставление минимально требуемой сравнительной информации cогласно МСФО (IAS) 1 – только за один год). Однако иногда (например, для публичных компаний либо по запросам банков или инвесторов) некоторым компаниям нужно готовить информацию по МСФО за три года (т. е. когда, например, в отчет о прибылях и убытках включают два прошлых сравнительных периода, а не один).
3. Компания должна использовать выбранную политику и выбранные методы оценки для признания всех статей финансовой отчетности на дату перехода.
4. Выбранная учетная политика должна применяться во всех представленных периодах.

МСФО разрешают применять «добровольные исключения» из ретроспективного подхода МСФО (IFRS) 1, не забывая при этом, что основным правилом все же является полный ретроспективный подход. Такие исключения могут применяться, например, в следующих областях:

• объединение бизнесов;
• справедливая стоимость как предполагаемая стоимость;
• совокупная трансляционная разница по иностранной валюте;
• вознаграждения работникам;
• комбинированные финансовые инструменты;
• дочерние компании, ассоциированные компании, совместные предприятия.

Кроме того, предусмотрены «обязательные исключения» из ретроспективного подхода, например:

• учет хеджирования;
• прекращения признания финансовых активов и обязательств;
• оценки.

Процесс трансформации можно разделить на следующие этапы:

1. Перегруппировка и реклассификация статей отчетности, составленной по РСБУ, в статьи отчетности по МСФО.
2. Получение дополнительной информации, необходимой для трансформации, в дополнение к использованной на этапе 1.
3. Внесение поправок в отчетность по РСБУ в соответствии с требованиями МСФО; подготовка баланса и отчета о прибылях и убытках.
4. Подготовка отчета о движении денежных средств и примечаний к финансовой отчетности.

Начать работу (обычно в электронных таблицах Excel) рекомендуется с составления рабочей таблицы входящих остатков. Для этого необходимо перенести, а затем перегруппировать и реклассифицировать информацию из отчетности РСБУ (баланс, ОПУ) в таблицу входящих остатков. На практике во избежание недоразумений со знаками всех сумм они соответствуют логике бухгалтерских проводок: активы заносятся в трансформационную таблицу со знаком плюс, а обязательства и капитал со знаком минус.

Перегруппировка означает, что заносить остатки нужно с учетом их будущей презентации в балансе по МСФО. Например, незавершенное строительство будет раскрываться в составе основных средств и поэтому заносится в соответствующий раздел, т. е. «Основные средства» (в дальнейшем это также облегчит составление примечания по движению основных средств за период в разрезе категорий).

Трансформационная таблица заполняется и по строкам, и столбцам: по строкам показываются наименования статей баланса и отчета о прибылях и убытках по МСФО, а по столбцам – остатки по российским данным. Затем заносятся все индивидуальные корректировки по МСФО и в результате – выводимые на их основе остатки отчетности по МСФО.

Необходимо учесть, что на практике у многих российских компаний, несмотря на сходные с МСФО требования ПБУ, будут существовать дополнительные разницы (кроме перечисленных ниже) – из-за неполного применения всех правил РСБУ. Рассмотрим несколько примеров.

1. Российская переоценка не принимается для целей МСФО (обычно она сторнируется, а затем делается переоценка исходя из правил учета гиперинфляции или справедливой стоимости, определенной по МСФО).
2. Амортизация пересчитывается исходя из новой первоначальной стоимости, а также с учетом изменения срока полезного использования.
3. Возможно применение иного, чем в РСБУ, способа амортизации (например, исходя из выработки продукции, что часто применяется предприятиями промышленности).
4. Учитывается обесценение основных средств.
5. Рассматриваются ситуации, которые, несмотря на сходные требования РБСУ, на практике могут вызвать дополнительные корректировки, например:
   • модернизации;
   • обязательства по демонтажу оборудования;
   • доначисление обязательных расходов в момент капитализации актива, по которым еще не поступили документы;
   • анализ недорогих, относительно краткосрочных или неликвидных основных средств или объектов социальной сферы);
   • различия дат ввода актива по МСФО и по РСБУ (например, по МСФО актив уже оприходован, так как фактически началось его использование, а по РСБУ имеет место ожидание всех разрешительных или эксплуатационных документов и разрешений).

Пример корректировки для основных средств

Допустим, по РСБУ была сделана дооценка в 10 000, а по МСФО было определено, что требуется дооценка 40 000. Тогда необхо димо убрать дооценку из добавочного капитала, сделанную в рос сийской отчетности:

Дт «Добавочный капитал» – 10 000

Кт «Основные средства» – 10 000

и затем сделать дооценку МСФО до справедливой стоимости:

Дт «Основные средства» – 40 000

Кт «Резерв переоценки ОС» – 40 000

1. Дисконтирование дебиторской задолженности, оплата которой отсрочена (как по реструктуризированным соглашениям, так и исходя из практики).
2. Приведение займа, полученного по цене ниже рыночной, к справедливой стоимости (с последующей амортизацией дисконта).
3. Оценка приобретенных инвестиций по справедливой стоимости.
4. Дисконтирование облигаций с купонными выплатами к номинальной стоимости.
5. Дисконтирование долгосрочной кредиторской задолженности (как правило, в рамках реструктуризации).
6. Реклассификация финансовых вложений.

Для запасов трансформационные корректировки могут включать списание запасов до чистой цены продаж (а по неликвидным запасам – создание 100%-ного резерва в случае, если чистая цена реализации равна нулю).

Дебиторская задолженность представляется в балансе за минусом резерва на сомнительные долги, а для его оценки обычно используется метод старения счетов (на практике эта разница еще актуальна, хотя многие компании уже начали синхронизировать свои методологии расчета данного резерва по МСФО и РБСУ).

1. Исходя из профессионального суждения сделать начисление расходов за период (если они не отражены согласно РСБУ, как это часто бывает на практике, например в случае судебных исков против компании).
2. Доначислить резервы под будущие затраты, отвечающие критериям признания, если это все-таки не сделано в отчетности по РСБУ (например, из-за непоступивших документов).
3. Отразить долгосрочные финансовые обязательства по амортизационной стоимости.
4. Если есть договор аренды, то классифицировать его в соответствии с экономической сущностью (возможна реклассификация операционной аренды в финансовую).

Пример корректировки для баланса по обязательствам

Для целей МСФО начислена премия сотрудникам за отчетный период 8000 (в соответствии с принципом начисления). В будущем потребуется реверсионная проводка, так как в российской отчетности это будет отображено в следующем периоде.

Дт «Расходы на персонал» – 8000

1. Дополнительное признание (или, наоборот, сторнирование) выручки исходя из требований МСФО (например, согласно РСБУ выручка отражена «по отгрузке», а риски по договору по-прежнему остаются у собственника до момента продажи окончательному покупателю).
2. Оценка дохода по справедливой стоимости.
3. Дисконтирование дохода с отложенным платежом.
4. Откладывание выручки по маркетинговым программам лояльности клиентов.

Необходимо помнить: начиная со второго периода составления отчетности по МСФО часть корректировок имеет специфику из-за того, что подобные корректировки уже были сделаны в прошлом периоде, поскольку трансформация всегда делается к российской отчетности на текущую отчетную дату, а не к прошлогодней отчетности по МСФО (полученной путем трансформации в прошлом отчетном периоде).

Так, некоторые корректировки, обычно влияющие напрямую на ОПУ, будут иметь корреспонденцию не полностью со счетами доходов и расходов отчетного периода, а частично с нераспределенной прибылью (в части, относящейся к прошлым периодам). Другие корректировки будут представлять собой сторнирование «прошлогодних» начислений (потому что в новом отчетном году они уже пришли в отчетность через РСБУ). Третий вид корректировок, связанных с «прошлым годом», – это так называемые повторяющиеся корректировки (например, на инфлирование капитала, внесенного в уставный фонд в периоды гиперинфляции).

Возьмем дебиторскую задолженность (ДЗ) и рассчитаем резерв МСФО на сомнительные долги в соответствии с методом старения счетов (для простоты примера предположим, что по РСБУ резерв не создавался (хотя на практике он обычно создается – часто в сумме, не равной резерву по МСФО). Пусть в прошлом году резерв по МСФО был создан на 20 000. Расчеты на отчетную дату показы вают, что резерв должен быть создан в размере 35 000.

Тогда трансформационная корректировка будет выглядеть сле дующим образом:

Дт «Нераспределенная прибыль» – 20 000

Дт «Расходы отчетного периода» – 15 000

Кт «Резерв по сомнительной ДЗ» – 35 000

Данные «дебеты» должны быть занесены в трансформационную таблицу в соответствующие строки, т. е. они частично заденут и ОПУ (в части расходов), и баланс (в части нераспределенной прибыли).

Кстати, эта проводка в части дебета по нераспределенной при были является примером так называемой первой проводки, с кото рой во все последующие периоды трансформации начинается вырав нивание входящих остатков резервов и нераспределенной прибы ли – для приведения их в соответствие с суммами заключительных резервов на предыдущую дату трансформации.

1. Первоначальное признание нематериальных активов по МСФО и РСБУ в ряде случаев различается (например, нематериальные активы, внесенные в качестве вклада учредителями, согласно РСБУ принимаются по стоимости «согласованной оценки», а согласно МСФО – по справедливой стоимости). Таким образом, стоимость нематериальных активов, признанных в учете по РСБУ и МСФО, может различаться и требовать корректировки.
2. Признание внутренне созданных нематериальных активов по РСБУ и МСФО осуществляется по разным критериям, поэтому возможно дополнительное признание (или, наоборот, сторнирование) некоторых внутренне созданных нематериальных активов.
3. Согласно МСФО могут быть признаны нематериальные активы, которые в РСБУ включены в состав других активов (например, расходы будущих периодов) или даже списаны в расходы, вследствие чего могут возникнуть новые разницы по амортизации и обесценению подобных активов (включая обесценение гудвилла).
4. В РСБУ не предусмотрены отдельные положения учета нематериальных активов, приобретенных при объединении компаний. Следовательно, возможны поправки по нематериальным активам при приобретении компаний (включая расчет изначальной суммы гудвилла).

1. Корректировка отложенных налогов обычно предполагает полную замену отложенных налогов, рассчитанных по данным российского учета.
2. Для расчета отложенных налогов по МСФО используется балансовый метод, предполагающий расчет всех временных разниц на основе значений активов и обязательств на отчетные даты.
3. Изменение отложенных налогов происходит в течение года в корреспонденции со счетом прибылей и убытков (отчет о прибылях и убытках) или счетом капитала (отчет об изменениях в капитале).

1. Реклассификация денежных средств, ограниченных к использованию (например, счета, замороженные налоговыми органами, или денежные средства в депозите, находящиеся в залоге под кредиты): из «Денежных средств» РСБУ в «Прочие активы» МСФО (кратко- или долгосрочные, исходя из конкретных обстоятельств ограничения).
2. Денежные документы по РСБУ (например, почтовые марки) – реклассификация в «Административные расходы».
3. Вложения в депозиты со сроком погашения до 90 дней – реклассификация в «Денежные средства и денежные эквиваленты».

1. Ускорение (по сравнению с РСБУ) перевода из НЗС в основные средства.
2. Ускорение амортизации ОС при замене оборудования.
3. Сторнирование амортизации по РСБУ и начисление по МСФО исходя из других сроков и методов амортизации, а также другой первоначальной стоимости основных средств.
4. Обязательства по демонтажу активов (по МСФО добавляются к стоимости активов).
5. Отложенное признание выручки.
6. Откладывание себестоимости продаж.
7. Доначисление стоимости ОС (если не поступили все документы в РСБУ).
8. Обесценение активов (например, основных средств или запасов).
9. Финансовая аренда по МСФО (возможна другая классификация и расчеты).
10. Создание резерва под «старые» авансы выданные (аналогично просроченной ДЗ).
11. Дисконтирование долгосрочной ДЗ и соответствующей выручки.
12. Входящий НДС: выделение долгосрочной части и создание резерва.
13. Реклассификация статей отчетности (например, между КЗ и начисленными обязательствами).
14. Начисление резервов переоценки.
15. Убыток или прибыль от выдачи (получения) кредитов и займов по ставке выше (ниже) рынка или нулевой.
16. Приведение к рыночной стоимости ценных бумаг: торговых и имеющихся в наличии для продажи.
17. Убыток от приобретения нерыночных ценных бумаг.
18. Валютные SWAP-контракты и прочие производные инструменты (опционы и др.).
19. Реклассификация по сделке репо.
20. Отражение инвестиций в ассоциированные компании.
21. Отложенные финансовые расходы.
22. Реклассификации из резервов и фондов в капитале.
23. Пересчет акционерного капитала и эмиссионного дохода по МСФО 29.
24. Дополнительное отражение расходов и оприходование активов (начисление обязательств).
25. Программы лояльности клиентов.
26. Реклассифкация выручки и затрат по договорам (агент или принципал).
27. Переоценка стоимости приобретения активов и обязательств, полученных и переоцененных в процессе объединения бизнесов.
28. Выделение информации по связанным сторонам из-за детальных различий в определении связанных сторон по МСФО и РСБУ, а также более жестких требований к раскрытию по МСФО (например, зарплата высшего менеджмента).
29. Входящий НДС: выделение долгосрочной части и создание резерва.
30. Беспроцентные займы (например, от акционеров).
31. Пенсионные обязательства.
32. Расчет отложенных налогов.
33. Пересчет финансовых инструментов (справедливая стоимость, хеджирование, эффективная процентная ставка).

А.Б. Богопольский,
заместитель руководителя Департамента отчетности
финансовой корпорации «УРАЛСИБ»

Требования к представлению бухгалтерского баланса по мсфо и в российских нормативных документах

В МСФО перечислены общие правила составления бухгалтерского баланса, сформулированы требования к его представлению.

Прежде всего в МСФО отсутствуют жесткие требования к его форме. Конкретная форма баланса разрабатывается каждой компанией(организацией) самостоятельно.

В стандарте не регламентирован исчерпывающий перечень статей баланса, порядок их расположения, не приводятся их названия, но предписан перечень статей, которые должны раскрываться в бухгалтерском балансе обязательно.

Этот перечень включает статьи:

1) основные средства;

2) нематериальные активы;

3) финансовые активы (инвестиции, учтенные по методу участия, дебиторская задолженность, денежные средства и их эквиваленты и др.)

5) кредиторская задолженность;

6) налоговые обязательства и требования;

8) долгосрочные обязательства (включая выплату процентов)

9) доля меньшинства;

10) выпущенный капитал и резервы.

Содержание большинства показателей общеизвестно, но некоторые термины в приведенном перечне требуют пояснения.

Так финансовые активы включают следующее:

право на получение денежных средств или других финансовых активов от других компаний, обусловленные договором (дебиторская задолженность);

право на обмен финансовыми инструментами с другой компанией (организацией) на потенциально выгодных условиях, обусловленное договором;

долевые инструменты другой компанией (организации) – инвестиции, учтенные по методу участия.

Термин «доля меньшинства» означает часть в капитале и чистых результатах материнской компании, приходящуюся на долю дочерних, которой материнская компания не владеет напрямую или косвенно через дочерние компании.

Перечисленные выше статьи бухгалтерского баланса в МСФО 1 называются линейными. Кроме линейных статей по усмотрению администрации хозяйствующего субъекта в балансе могут представляться и другие статьи. При выборе дополнительных статей МСФО рекомендует принимать во внимание характер и существенность активов, функции активов в рамках компании.

Линейные статьи в соответствии с характером деятельности организации могут разбиваться на подклассы. Такие статьи рекомендуется раскрывать в балансе и в пояснениях к нему. Так, линейная статья «запасы» подразделяется по МСФО на подклассы: сырье и материалы, готовая продукция, незавершенная продукция, товары, хранящиеся для перепродажи.

Помимо перечисленных статей в бухгалтерском балансе или в примечаниях необходимо раскрыть информацию об акциях или долях уставного капитала:

количестве акций, разрешенных к выпуску;

количестве выпущенных и количестве оплаченных акций, а также выпущенных, но не полностью оплаченных акций;

номинальной стоимости акций;

сверенном (проинвентаризированном) количестве акций в обращении на начало и конец года;

правах, привилегиях и ограничениях, связанных с соответствующим классом акций, в том числе, ограничениях на распределение дивидендов и возмещение капитала;

акциях, принадлежащих компании или ее дочерним или ассоциированным компаниям;

акциях, зарезервированных для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы.

Аналогичную информацию, уточняет МСФО, но не об акциях, а о долях в капитале, раскрывают и компании (организации), не являющимися акционерными обществами, например товарищества.

МСФО не предписывает деление статей активов и обязательств в зависимости от срока их действия на краткосрочные и долгосрочные. Подобное деление активов и обязательств не является обязательным, и решение о его применении зависит от мнения администрации хозяйствующего субъекта. Активы и обязательства в балансе представляются в порядке их ликвидности. Но независимо от принятого порядка представления статей в балансе, суммы по статьям активов и обязательств, погашение или возмещение которых ожидается до и после 12месяцев, учитываются отдельно.

Российский бухгалтерский баланс составляется по номенклатуре статей и форме, представленной в приказе МФ РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации». Сравнение статей отечественного бухгалтерского баланса (форма N 1) с линейными статьями баланса, составленного в соответствии с правилами МСФО позволяет сделать вывод о сходстве их между собой. В таблице 6 приведено соотношение статей отечественной формы N 1 «Бухгалтерский баланс» с линейными статьями предусмотренными МСФО 1.

Как видно из приведенной таблицы, в отечественном бухгалтерском балансе имеются практически все линейные статьи, регламентируемые МСФО 1. Исключение составляет статья «Доля меньшинства».

Статья «Выпущенный капитал и резервы» бухгалтерского баланса по МСФО 1 характеризует собственный капитал предприятия. В российской форме N 1 ей соответствуют статьи «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль». Согласно МСФО 1 резервы, учитываемые по статье «Выпущенный капитал и резервы», формируются за счет нераспределенной прибыли.

В соответствии с российским законодательством за счет нераспределенной прибыли в обязательном порядке должен создаваться резервный капитал в акционерных обществах и совместных предприятиях. Другие отечественные организации могут формировать его по своему усмотрению. По статье «Резервный капитал» формы N 1показываются резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами, что соответствует регламентациям МСФО 1 относительно содержания статьи бухгалтерского баланса «Выпущенный капитал и резервы».

Статья «Резервы» бухгалтерского баланса, составленного по МСФО 1, характеризует резервы, суммы которых включены в затраты на производство продукции и продажи. В отечественной форме N 1 к ним относятся резервы предстоящих расходов. Оценочные резервы – по сомнительным долгам, под снижение стоимости материально-производственных запасов и ценных бумаг, как в российской, так и в международной практике в бухгалтерском балансе отдельно не отражаются, но включаются в нетто-оценку соответствующих активов.

Более подробный перечень статей в форме N 1 не противоречит МСФО 1, поскольку последним допускается деление линейных статей на подклассы.

Тем не менее, ряд расхождений между отечественными и международными стандартами в части отражения положения хозяйствующего субъекта в бухгалтерском балансе остается. В форме N 1 в составе запасов выделена самостоятельная статья «Товары отгруженные», что не свойственно для МСФО, так как это всего лишь разновидность товаров. Остается в форме N 1 статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», которая отсутствует в бухгалтерском балансе, регламентируемом МСФО 1. В форме N 1 отсутствует статья «Доля меньшинства», не раскрывается предусматриваемая МСФО 1 информация о категориях акций и долях капитала.

Таким образом, порядок составления формы N 1 бухгалтерского баланса приводится как рекомендуемый образец, следовательно, российские предприятия вправе разрабатывать собственные формы отчетности. При этом приказом Министерства Финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» рекомендуется сохранять коды итоговых строк, разделов и групп статей, а потому, если предприятием принято решение об использовании собственной формы бухгалтерского баланса, соотношение, показанное в таблице 6, не нарушится.